Comentariu la Ordonanța nr. 9899 din 2024: Provizioane pentru Riscuri și Impozite Directe

Recentul Ordin nr. 9899 din 2024 emis de Curtea de Casație oferă perspective importante pentru înțelegerea disciplinei provizioanelor pentru riscuri în contextul impozitelor directe. În special, hotărârea clarifică modul în care pasivele incerte sau nedeterminabile trebuie tratate conform unor reguli fiscale specifice, contribuind la delimitarea dintre venitul impozabil și cheltuielile deductibile.

Contextul Hotărârii

În cazul examinat, apelantul, T. (LEO LEONARDO), a contestat decizia Comisiei Fiscale Regionale din Lecce, care a considerat nedeductibile provizioanele efectuate pentru fonduri de risc. Curtea, prin ordonanța sa, a reiterat importanța articolului 109, alineatul 1, din Textul Unificat al Impozitelor pe Venit (TUIR), care stipulează că elementele de venit incerte trebuie luate în considerare în exercițiul în care apar. Aceasta înseamnă că un provizion pentru fond de risc poate genera o supraveniență fiscal impozabilă în momentul în care este anulat sau redus.

În general. În materie de impozite directe, provizioanele pentru fonduri de risc – fiind efectuate în anticiparea unor pasive lipsite de cerințe de certitudine și determinabilitate – sunt supuse disciplinei prevăzute de art. 109, alineatul 1, partea a doua, TUIR, unde se stipulează că elementele de venit, a căror existență în exercițiul de competență nu este încă certă sau a căror valoare nu este determinabilă obiectiv, contribuie la formarea acestuia în exercițiul în care se îndeplinesc aceste condiții, cu consecința că apariția unei supraveniențe fiscal impozabile în urma anulării sau reducerii fondului respectiv se determină în anul fiscal în care s-a dispus în acest sens.

Implicații Fiscale ale Provizioanelor pentru Riscuri

Decizia Curții de Casație are relevanță practică pentru companiile care operează în contexte în care este necesară efectuarea de provizioane pentru riscuri viitoare, cum ar fi litigii sau pasive potențiale. Aspectele cheie de luat în considerare includ:

• Certitudine și Determinabilitate: Provizioanele trebuie justificate de pasive care nu posedă cerințele de certitudine și determinabilitate.
• Impozitarea Supra-veniențelor: Anularea sau reducerea unor astfel de fonduri implică necesitatea luării în considerare a eventualelor supra-veniențe impozabile.
• Documentație Adecvată: Este fundamentală menținerea unei documentații clare și detaliate pentru a justifica provizioanele și eventualele reduceri.

Concluzii

În concluzie, Ordonanța nr. 9899 din 2024 contribuie la clarificarea regulilor fiscale referitoare la provizioanele pentru fonduri de risc și la implicațiile acestora pentru impozitele directe. Companiile trebuie să acorde o atenție deosebită gestionării acestor fonduri, asigurându-se că respectă cerințele prevăzute de legislația fiscală pentru a evita contestații din partea Administrației Financiare. Hotărârea reprezintă, așadar, un punct de referință important pentru planificarea fiscală a companiilor, evidențiind necesitatea unei strategii bine structurate în materie de provizioane și deduceri fiscale.