Коментар до Постанови № 9899 від 2024 року: Резерви на покриття ризиків та прямі податки
Нещодавня Постанова № 9899 від 2024 року, видана Верховним Касаційним Судом, надає важливі роз'яснення щодо правил формування резервів на покриття ризиків у контексті прямого оподаткування. Зокрема, рішення уточнює, як непевні або невизначені зобов'язання мають розглядатися згідно зі специфічними податковими правилами, допомагаючи визначити межу між оподатковуваним доходом та витратами, що підлягають відрахуванню.
Контекст Постанови
У розглянутій справі заявник, Т. (ЛЕО ЛЕОНАРДО), оскаржував рішення Податкової Комісії регіону Лечче, яка визнала невідрахуваними резерви, створені на покриття ризиків. Суд своєю постановою підтвердив важливість статті 109, пункту 1, Зводу законів про податки на доходи (TUIR), яка встановлює, що компоненти доходу, які не є певними, мають враховуватися в тому періоді, коли вони виникають. Це означає, що резерв на покриття ризиків може призвести до оподатковуваного доходу в момент його анулювання або зменшення.
Загалом. Щодо прямих податків, резерви на покриття ризиків – оскільки вони створюються наперед для зобов'язань, що не мають ознак певності та визначеності – підлягають регулюванню, передбаченому статтею 109, пунктом 1, другою частиною, TUIR, де встановлено, що компоненти доходу, існування яких у звітному періоді ще не є певним або чия сума не може бути об'єктивно визначена, включаються до його формування в тому періоді, коли ці умови настають, з наслідком того, що виникнення оподатковуваного доходу внаслідок анулювання або зменшення самого резерву відбувається в податковому році, коли було прийнято таке рішення.
Податкові наслідки формування резервів на покриття ризиків
Рішення Верховного Касаційного Суду має практичне значення для компаній, які працюють у сферах, де необхідно створювати резерви на майбутні ризики, такі як судові спори або потенційні зобов'язання. Ключові аспекти, які слід враховувати, включають:
- Певність та Визначеність: Резерви повинні бути обґрунтовані зобов'язаннями, які не мають ознак певності та визначеності.
- Оподаткування Доходів: Анулювання або зменшення таких резервів передбачає необхідність врахування потенційних оподатковуваних доходів.
- Належна Документація: Важливо вести чітку та детальну документацію для обґрунтування резервів та будь-яких їх зменшень.
Висновок
Підсумовуючи, Постанова № 9899 від 2024 року сприяє уточненню податкових правил щодо резервів на покриття ризиків та їх наслідків для прямого оподаткування. Підприємства повинні приділяти особливу увагу управлінню цими резервами, забезпечуючи дотримання вимог податкового законодавства для уникнення претензій з боку Фінансової Адміністрації. Таким чином, рішення є важливим орієнтиром для податкового планування компаній, підкреслюючи необхідність добре структурованої стратегії щодо резервів та податкових відрахувань.
