Comentario sobre la Sentencia Auto n.º 9899 de 2024: Provisiones para Fondo de Riesgos e Impuestos Directos

El reciente Auto n.º 9899 de 2024 emitido por la Corte de Casación ofrece importantes reflexiones para comprender la disciplina de las provisiones para fondo de riesgos en el contexto de los impuestos directos. En particular, la sentencia aclara cómo las pasividades no ciertas o indeterminables deben ser tratadas según específicas reglas fiscales, contribuyendo a delinear el límite entre el ingreso imponible y los gastos deducibles.

Contexto de la Sentencia

En el caso examinado, el recurrente, T. (LEO LEONARDO), impugnaba la decisión de la Comisión Tributaria Regional de Lecce, que había considerado no deducibles las provisiones efectuadas para fondos de riesgos. La Corte, con su auto, ha reiterado la importancia del artículo 109, apartado 1, del Texto Único de las Impuestos sobre la Renta (TUIR), el cual establece que los componentes de renta no ciertos deben ser considerados en el ejercicio en que emergen. Esto significa que una provisión a fondo de riesgos puede generar una plusvalía fiscalmente imponible en el momento en que se anula o se reduce.

En general. En materia de impuestos directos, las provisiones a fondo de riesgos —al ser efectuadas en previsión de pasividades que carecen de los requisitos de certeza y de determinabilidad— están sujetas a la disciplina prevista por el art. 109, apartado 1, segunda parte, TUIR, donde se establece que los componentes de renta, cuya existencia o cuyo importe objetivo no sea aún cierto en el ejercicio de devengo, concurren a formarlo en el ejercicio en que se verifican tales condiciones, con la consecuencia de que la emergencia de una plusvalía fiscalmente imponible a raíz de la anulación o de la reducción del fondo mismo, se determina en el año fiscal en que se dispuso en tal sentido.

Implicaciones Fiscales de las Provisiones para Fondo de Riesgos

La decisión de la Corte de Casación tiene relevancia práctica para las empresas que operan en contextos en los que es necesario efectuar provisiones para riesgos futuros, como por ejemplo litigios legales o pasividades potenciales. Los aspectos clave a considerar incluyen:

• Certeza y Determinabilidad: Las provisiones deben estar justificadas por pasividades que no posean los requisitos de certeza y determinabilidad.
• Tributación de las Plusvalías: La anulación o reducción de tales fondos comporta la necesidad de considerar eventuales plusvalías imponibles.
• Documentación Adecuada: Es fundamental mantener una documentación clara y detallada para justificar las provisiones y las eventuales reducciones.

Conclusiones

En conclusión, el Auto n.º 9899 de 2024 contribuye a aclarar las reglas fiscales relativas a las provisiones para fondo de riesgos y las implicaciones para los impuestos directos. Las empresas deben prestar particular atención a la gestión de estos fondos, asegurándose de respetar los requisitos previstos por la normativa fiscal para evitar impugnaciones por parte de la Administración Tributaria. La sentencia representa, por tanto, un importante punto de referencia para la planificación fiscal de las empresas, evidenciando la necesidad de una estrategia bien estructurada en materia de provisiones y deducciones fiscales.