Komentar na Rešenje br. 9899 iz 2024. godine: Rezervisanja za rizike i porezi na dobit

Nedavno Rešenje br. 9899 iz 2024. godine, koje je doneo Vrhovni kasacioni sud, pruža važne uvide za razumevanje discipline rezervisanja za rizike u kontekstu poreza na dobit. Konkretno, presuda pojašnjava kako se neizvesne ili nedeterminabilne obaveze moraju tretirati prema specifičnim poreskim pravilima, doprinoseći definisanju granice između poreskog prihoda i odbitnih rashoda.

Kontekst Rešenja

U razmatranom slučaju, tužilac, T. (LEO LEONARDO), osporio je odluku Poreske komisije regiona Leče, koja je smatrala da rezervisanja za fondove rizika nisu bila odbitna. Sud je, svojim rešenjem, ponovio značaj člana 109, stav 1, Jedinstvenog teksta o porezima na dohodak (TUIR), koji utvrđuje da se komponente prihoda koje nisu izvesne moraju uzeti u obzir u godini u kojoj nastanu. To znači da rezervisanje za fond rizika može generisati poreski obavezujući prihod u trenutku kada se poništi ili smanji.

Generalno. U pogledu poreza na dobit, rezervisanja za fondove rizika – budući da se vrše u očekivanju obaveza koje nemaju zahteve izvesnosti i utvrdivosti – podležu disciplini predviđenoj članom 109, stav 1, drugi deo, TUIR, gde se utvrđuje da komponente prihoda, čije postojanje u obračunskoj godini još uvek nije izvesno ili čiji iznos nije objektivno utvrdiv, doprinose njegovom formiranju u godini u kojoj se ti uslovi ispune, sa posledicom da nastanak poreski obavezujućeg prihoda usled poništavanja ili smanjenja samog fonda, nastaje u poreskoj godini u kojoj je tako odlučeno.

Poreske implikacije rezervisanja za rizike

Odluka Vrhovnog kasacionog suda ima praktičnu važnost za preduzeća koja posluju u kontekstima u kojima je neophodno vršiti rezervisanja za buduće rizike, kao što su, na primer, pravni sporovi ili potencijalne obaveze. Ključni aspekti koje treba uzeti u obzir uključuju:

• Izvesnost i utvrdivost: Rezervisanja moraju biti opravdana obavezama koje ne poseduju zahteve izvesnosti i utvrdivosti.
• Oporezivanje prihoda od nastanka: Poništavanje ili smanjenje takvih fondova podrazumeva potrebu za razmatranjem eventualnih poreski obavezujućih prihoda.
• Adekvatna dokumentacija: Ključno je održavati jasnu i detaljnu dokumentaciju kako bi se opravdala rezervisanja i eventualna smanjenja.

Zaključci

Zaključno, Rešenje br. 9899 iz 2024. godine doprinosi pojašnjenju poreskih pravila koja se odnose na rezervisanja za fondove rizika i implikacije za poreze na dobit. Preduzeća moraju posvetiti posebnu pažnju upravljanju ovim fondovima, osiguravajući da poštuju zahteve predviđene poreskim zakonodavstvom kako bi izbegla osporavanja od strane poreske uprave. Stoga, presuda predstavlja važnu referentnu tačku za poresko planiranje preduzeća, naglašavajući potrebu za dobro strukturiranom strategijom u vezi sa rezervisanjima i poreskim odbicima.