密輸と輸入付加価値税：破毀院が犯罪の永続的性質を明確化（判決第9420/2024号）
税務・関税刑法は絶えず進化する分野であり、違法行為の境界を定義する上で、判例は極めて重要な役割を果たしています。破毀院（Corte di Cassazione）による最近の判決、2024年10月29日付判決第9420号（2025年3月7日提出）は、輸入付加価値税の脱税罪の性質に関する不可欠な明確化を提供し、この文脈に位置づけられます。G. A.を裁判長、G. G.を報告者とする刑事第三部によって下されたこの決定は、A. G. U.が被告となった特定のケースに関係しており、法律の適用に重大な影響を与える犯罪の永続性の問題に対処しました。
本判決は、関税密輸罪、特に輸入付加価値税の脱税に焦点を当てています。これは、輸出入業務が経済構造において重要であり、それゆえに財政的利益の効果的な保護が必要であるため、非常に現代的なテーマです。裁判所は、この犯罪の法的性質、すなわちそれが一時的な犯罪と見なされるべきか永続的な犯罪と見なされるべきか、そして違法行為がその効果を生み出すのをやめる正確な時点を特定するよう求められました。
輸入付加価値税脱税罪の永続的性質
最高裁判所が取り上げた問題の中心は、輸入付加価値税脱税罪を永続的な犯罪としてどのように位置づけるかということです。犯罪は、違法行為が時間の経過とともに継続し、規範によって保護される法的利益への侵害を生き続けさせる場合に永続的であると定義されます。単一の瞬間に完了する一時的な犯罪とは異なり、永続的な犯罪は、行為者がその行為を終了させるか、外部の出来事がそれを中断するまで、その効果を生み出し続けます。
本判決は、すでに確立された原則を再確認しましたが、注意に値する具体性をもってそれを実行しました。主な法的参照は、関税犯罪を規制する2024年9月26日付法律令第141号第78条です。破毀院はこの規定を注意深く検討し、以下の要旨に要約される明確かつ最終的な結論に達しました。
関税密輸に関して、2024年9月26日付法律令第141号第78条に規定される輸入付加価値税脱税罪は、その完了が、税負担の支払いなしに、州の領土内での商品の違法な流通を可能にする活動が停止した時点で終了するため、永続的な性質を有する。（国境税の支払い義務および航空機の国籍登録義務違反に関する事例において、裁判所は、たとえそれが所定の処罰の閾値を超えず、単なる行政違反を構成する場合であっても、商品の正規化が行われるまで継続する違法行為は永続的な性質を有すると判断した。）
この要旨は、2つの重要な側面を明確にするため、極めて重要です。第一に、それは犯罪の永続的な性質を再確認しており、これは、違法行為が単に付加価値税を支払わずに商品を輸入することによって完了するのではなく、商品が国内領土内で違法に流通している限り継続することを意味します。第二に、そしてこれが最も革新的な要素ですが、裁判所は、犯罪の完了が「商品の違法な流通を可能にする活動が停止した時点」で終了すると明確にしています。これは、行為の規模が単なる行政違反を構成する場合であっても、違法行為は商品の正規化が行われるまで継続することを意味します。
実践的な影響と判例
犯罪を永続的と位置づけることは、特に時効期間の開始に関して、重要な結果をもたらします。犯罪が永続的な場合、時効は永続性が終了した時点、つまりこの場合は商品の正規化または違法な流通の停止からのみ開始されます。これにより、刑事訴追が可能となる期間が延長され、当局が違法行為を追求するための時間が増加します。
この判決につながった特定のケースは、国境税の支払い義務および航空機の国籍登録義務の違反に関係していました。この事例は、違法行為がどのように時間の経過とともに継続し、その終了のために積極的な介入を必要とするかを完全に例示しています。裁判所は、輸入付加価値税に関連する関税犯罪の永続性に関する解釈を確立し、以前の決定（2017年判決第56264号および2019年判決第19233号など）で既に表明された方向性を強化しました。
要約すると、この判決の重要な要素は次のとおりです。
- 輸入付加価値税脱税罪の永続的な性質。
- 商品の違法な流通活動の終了と一致する完了の終了。
- 行政違反の場合であっても、違法行為の最終時点としての商品の正規化の重要性。
結論
破毀院の2024年判決第9420号は、税務・関税刑法分野で活動するすべての人々にとって重要な基準点となります。それは、輸入付加価値税脱税罪の永続的な性質に関する判例の確固たる立場を再確認し、違法行為を終了させるための債務および行政上の地位の完全な正規化の重要性を強調しています。この判決は、経済事業者および専門家によるより大きな注意と積極性を要求しており、彼らはそのような違法行為の時間的影響を認識する必要があります。これらのダイナミクスを完全に理解することは、罰則を回避し、現在有効な規制への準拠を確保し、企業と関与する個人双方を保護するために不可欠です。
