ट्रेमोंटी एम्बिएंट (Tremonti Ambiente) कर छूट और साझेदारी कंपनियां: ऑर्डिनेंस संख्या 29270/2025 पर कसाशन कोर्ट का दृष्टिकोण

इटली के कोर्ट ऑफ कसाशन का 5 नवंबर 2025 का ऑर्डिनेंस संख्या 29270 कर कानून और साझेदारी कंपनियों (società di persone) में कर लाभों के प्रबंधन के लिए एक महत्वपूर्ण विषय को संबोधित करता है। विवाद के केंद्र में तथाकथित "ट्रेमोंटी एम्बिएंट" छूट है, जो 2000 के कानून संख्या 388 द्वारा प्रदान की गई है, जो व्यवसायों को पर्यावरणीय निवेश के एक हिस्से पर कर छूट का लाभ उठाने की अनुमति देती है। विशिष्ट मामला साझेदारी कंपनियों के भागीदारों के लिए अपनी आयकर घोषणा में संशोधन करके इस लाभ का उपयोग करने की संभावना से संबंधित है, यदि कंपनी ने स्वयं औपचारिक रूप से इसका अनुरोध नहीं किया है।

मामला: पर्यावरणीय निवेश और छूट का अनुरोध

यह मामला फ्लोरेंस के क्षेत्रीय कर आयोग के निर्णय के बाद राज्य के अटॉर्नी जनरल और एन. (पी. पी.) के बीच विवाद से उत्पन्न हुआ है। कानूनी प्रश्न TUIR के अनुच्छेद 5 में निहित कर पारदर्शिता के सिद्धांत के इर्द-गिर्द घूमता है, जिसके अनुसार साझेदारी कंपनियों द्वारा उत्पादित आय को प्रत्येक भागीदार को उसकी भागीदारी के अनुपात में आवंटित किया जाता है। विचाराधीन मामले में, एक साझेदारी कंपनी ने पर्यावरणीय निवेश किया था, लेकिन उसने अपनी आयकर घोषणा में ट्रेमोंटी एम्बिएंट छूट का अनुरोध नहीं किया था, और न ही बाद में इसे संशोधित किया था। हालांकि, भागीदारों ने अपनी व्यक्तिगत घोषणाओं में सीधे इस अधिकार का दावा करने का प्रयास किया था।

अधिकार का स्वामित्व: कंपनी बनाम भागीदार

सर्वोच्च न्यायालय को यह निर्धारित करना था कि क्या छूट का अधिकार एक "तरल" अधिकार है जो आय के साथ भागीदारों तक जाता है, या इसके विपरीत, यह विशेष रूप से उस इकाई के पास रहता है जो निवेश करती है, यानी कंपनी। न्यायाधीशों ने दूसरे व्याख्या को चुना, इस बात पर जोर देते हुए कि साझेदारी कंपनी की प्रकृति कर योग्य आय के निर्धारण के उद्देश्य से इकाई की व्यक्तिपरक स्वायत्तता को समाप्त नहीं करती है। निर्णय के दायरे को बेहतर ढंग से समझने के लिए, न्यायालय द्वारा व्यक्त किए गए सिद्धांत का विश्लेषण करना आवश्यक है:

कानून संख्या 388/2000 (तथाकथित ट्रेमोंटी एम्बिएंट) द्वारा प्रदान की गई छूट के संबंध में, यदि कोई साझेदारी कंपनी किए गए पर्यावरणीय निवेश के लिए संबंधित लाभों का उपयोग करने का अनुरोध नहीं करती है, तो 5 जुलाई 2012 के डिक्री (d.m.) के अनुच्छेद 19 के जारी होने के बाद भी अपनी आय घोषणा में संशोधन के माध्यम से, भागीदारों द्वारा TUIR के अनुच्छेद 5 के तहत उन्हें आवंटित आयकर घोषणा में संशोधन को बाहर रखा जाना चाहिए, क्योंकि यह निर्णायक तथ्य है कि छूट का अधिकार केवल कंपनी के पास है।

इस सिद्धांत पर टिप्पणी एक आवश्यक प्रक्रियात्मक कठोरता को उजागर करती है: चूंकि छूट कंपनी द्वारा उत्पादित व्यावसायिक आय के निर्धारण को प्रभावित करती है, इसलिए केवल कंपनी ही इसका लाभ उठाने की इच्छा व्यक्त कर सकती है। यदि कंपनी सुधारात्मक घोषणा प्रस्तुत न करके, निहित रूप से भी, इस लाभ को छोड़ देती है, तो भागीदार उसकी जगह नहीं ले सकते, क्योंकि उनकी आय इकाई के स्तर पर गणना की गई आय का प्रतिबिंब है।

निर्णय के कारण और नियामक ढांचा

कसाशन कोर्ट ने इस स्थिति का समर्थन करने के लिए कई नियामक संदर्भों का उल्लेख किया है, जिनमें शामिल हैं:

• कानून 23/12/2000 संख्या 388, अनुच्छेद 6, जो ट्रेमोंटी एम्बिएंट छूट की स्थापना करता है।
• DPR 917/1986 (TUIR) का अनुच्छेद 5, जो पारदर्शिता के माध्यम से आय के आवंटन से संबंधित है।
• DPR 322/1998, अनुच्छेद 2 पैराग्राफ 8, जो घोषणाओं में संशोधन के लिए शर्तों और तरीकों को नियंत्रित करता है।
• DM 05/07/2012, अनुच्छेद 19, जिसने लाभों की संचयी क्षमता पर स्पष्टीकरण प्रदान किया।

न्यायाधीशों के अनुसार, भागीदारों को स्वतंत्र रूप से घोषणा में संशोधन करने की अनुमति देने से कर संबंधों में अनिश्चितता पैदा होगी, क्योंकि छूट का अधिकार आर्थिक इकाई (कंपनी) द्वारा किए गए निवेश से उत्पन्न होता है और इसे उसके खातों और कर घोषणाओं में दर्ज किया जाना चाहिए।

निष्कर्ष

ऑर्डिनेंस संख्या 29270/2025 कर घोषणाओं में व्यवस्था और पदानुक्रम के सिद्धांत की पुष्टि करता है। साझेदारी कंपनियों के लिए, रियायती व्यवस्थाओं का पालन करने का विकल्प पहले ही चुना जाना चाहिए। भागीदारों को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि कंपनी अपने अधिकारों का सही ढंग से प्रयोग करे, क्योंकि एक बार कंपनी की घोषणा में संशोधन की समय सीमा समाप्त हो जाने के बाद, व्यक्तिगत स्तर पर लाभ प्राप्त करना संभव नहीं होगा। यह निर्णय करदाताओं और उनके सलाहकारों के लिए एक चेतावनी के रूप में कार्य करता है: कर नियोजन समन्वित और समय पर होना चाहिए, जिसकी शुरुआत हमेशा उस इकाई से होनी चाहिए जिसने वास्तव में रियायती संचालन किया है।