Remise de TVA et délais de prescription : la Cour suprême clarifie le rapport avec le droit de l'UE (Ordonnance n° 15260/2025)

Le droit fiscal italien est un domaine complexe, rendu encore plus articulé par l'interaction avec la réglementation européenne. Cette dynamique se manifeste de manière particulièrement évidente lorsqu'il s'agit de remises fiscales et, plus spécifiquement, de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA), matière largement harmonisée au niveau communautaire. Dans ce scénario, l'intervention de la Cour suprême de cassation, avec l'Ordonnance n° 15260 du 08/06/2025, s'avère fondamentale pour apporter des éclaircissements sur un aspect crucial : l'incidence de la non-application des normes internes sur la remise de TVA sur la prorogation des délais de prescription.

Le Contexte Normatif : Remises Fiscales et Droit Européen

Les remises fiscales sont des mesures extraordinaires qui permettent aux contribuables de régulariser leur situation auprès du Fisc, souvent à des conditions avantageuses. En Italie, elles ont été introduites par différentes lois au fil des ans, dont la Loi n° 289 de 2002, qui à son art. 10 prévoyait des dispositions spécifiques. Cependant, lorsque ces normes touchent à la TVA, les principes du droit de l'Union européenne entrent en jeu, imposant aux États membres de garantir la perception pleine et effective de cette taxe, en tant qu'elle constitue une ressource propre de l'Union.

La jurisprudence européenne a souligné à plusieurs reprises que les réglementations nationales qui, de fait, empêchent ou rendent excessivement difficile la perception de la TVA, peuvent être considérées comme incompatibles avec le droit de l'Union. Dans ces cas, les juges nationaux sont tenus de ne pas appliquer la norme interne en conflit avec la réglementation européenne, en vertu du principe de suprématie du droit de l'Union.

La Question Cruciale : Prorogation des Délais et Non-Application

L'Ordonnance n° 15260/2025 de la Cassation s'est trouvée à résoudre une question de grande importance pratique : la non-application des normes sur la remise de TVA, due à leur contraste avec le droit de l'Union, entraîne-t-elle automatiquement également la caducité des prorogations des délais de prescription qui avaient été prévues précisément en fonction de ces remises ? En d'autres termes, si la remise ne peut être appliquée pour la TVA en raison d'une directive européenne, l'Administration financière perd-elle également le temps supplémentaire qui lui avait été accordé pour effectuer les contrôles ?

La réponse de la Cour suprême, dans le cas opposant l'Avvocature Générale de l'État (A.) et le contribuable D., a été nette et s'est alignée sur un courant déjà exprimé précédemment (voir, à cet égard, la Maxime n° 17621 de 2018). Voici la maxime pertinente :

La non-application, pour contraste avec le droit de l'Union des dispositions internes sur la remise en relation avec la TVA, n'affecte pas la prorogation des délais de prescription ex art. 10 de la loi n° 289 de 2002, prévue précisément pour permettre à l'administration d'accomplir les formalités imposées par la remise, sans préjudice pour l'exercice du pouvoir de prescription, lorsque, par choix du contribuable ou limitation normative, la définition préférentielle ne peut se réaliser.

Cette affirmation est d'une importance fondamentale. La Cour clarifie que la prorogation des délais de prescription, comme celle prévue par l'art. 10 de la L. n° 289 de 2002, a sa propre fonction autonome et instrumentale. Elle n'est pas directement liée à la réalisation effective de la 'définition préférentielle' (c'est-à-dire, le bénéfice de la remise pour le contribuable), mais est finalisée à permettre à l'Administration financière de réaliser les formalités nécessaires imposées par la réglementation sur la remise elle-même. Ces formalités peuvent inclure, par exemple, la vérification des demandes présentées, l'examen de la documentation et la gestion des procédures connexes, indépendamment du fait que la remise se concrétise ou non pour le contribuable.

La Cour suprême, donc, distingue entre la validité substantielle de la norme sur la remise (qui peut être non appliquée pour la TVA en cas de contraste avec le droit de l'UE) et la validité des normes procédurales qui en découlent, comme l'extension des délais de prescription. Cette prorogation est considérée comme un mécanisme essentiel pour :

• Garantir à l'Administration le temps suffisant pour évaluer les situations des contribuables qui ont adhéré ou auraient pu adhérer à la remise.
• Éviter que la non-application de la remise en soi ne se traduise par un préjudice pour l'exercice du pouvoir de prescription par l'État.
• Maintenir l'efficacité de l'action de contrôle, même lorsque la définition avantageuse ne se réalise pas pour diverses raisons, comme le choix du contribuable de ne pas en bénéficier ou des limitations normatives spécifiques.

Conclusions : Clarté et Sécurité dans le Droit Fiscal

L'Ordonnance n° 15260/2025 de la Cour de Cassation offre un point d'ancrage important dans la complexe interaction entre le droit fiscal national et le droit de l'Union européenne. En réaffirmant un principe déjà consolidé, la Cour suprême assure que la nécessité de respecter les directives européennes en matière de TVA ne porte pas préjudice à la capacité de l'Administration financière de réaliser ses contrôles dans les délais prévus par les prorogations liées aux remises. Cette décision contribue à renforcer la sécurité juridique, tant pour les contribuables, qui peuvent mieux comprendre les limites et les conséquences des adhésions aux remises, que pour l'Administration, qui voit confirmée la validité de ses instruments procéduraux. C'est un exemple clair de la manière dont la jurisprudence œuvre à harmoniser les différentes sources normatives, tout en garantissant l'efficacité et la légalité de l'action administrative.