إيجارات الدخل التجاري: توضيحات الأمر رقم 30985/2025

يتبع تحديد الدخل التجاري قواعد محددة غالبًا ما تختلف عن الإدراك المالي الفوري للتدفقات النقدية. أحد أكثر النقاط تعقيدًا يتعلق بالتخصيص الزمني للإيرادات الناشئة عن تأجير العقارات التشغيلية أو الاستثمارية. عادت محكمة النقض، بموجب الأمر رقم 30985 المؤرخ 26 نوفمبر 2025، لتوضيح هذه النقطة، مؤكدة على سيادة مبدأ الاستحقاق على مبدأ النقد للأشخاص الذين يمتلكون دخلًا تجاريًا.

مبدأ الاستحقاق والمادة 109 من القانون الموحد للضرائب على الدخل (TUIR)

في النظام الضريبي الإيطالي، يحكم الدخل التجاري مبدأ الاستحقاق، المنصوص عليه في المادة 109 من القانون الموحد للضرائب على الدخل (TUIR). وفقًا لهذا الحكم، يجب تخصيص الإيرادات والتكاليف للسنة المالية التي تتحقق فيها الشروط الواقعية والقانونية التي تحدد استحقاقها، بغض النظر عن وقت التحصيل أو الدفع الفعلي. في حالة إيجارات العقارات، حافظت السوابق القضائية دائمًا على خط صارم.

يؤكد الأمر قيد النظر على أن استحقاق الإيجار يمثل اللحظة الضريبية ذات الصلة. هذا يعني أن الشركة المؤجرة ملزمة بالإعلان عن الإيجارات كإيرادات في السنة المرجعية المنصوص عليها في العقد، حتى لو كان المستأجر متخلفًا عن السداد. في الواقع، يتم ضمان اليقين بوجود الدين وقابليته للتحديد من خلال عقد الإيجار نفسه، والذي يعمل كعنوان قانوني حتى يتم فسخه.

قرار المحكمة العليا

القضية التي وصلت إلى اهتمام قضاة الشرعية تتعلق بنزاع بين النيابة العامة للدولة والمساهم F. بشأن التخصيص الصحيح للإيجارات. قبلت محكمة النقض استئناف الدولة، وألغت قرار اللجنة الضريبية الإقليمية لسردينيا. تكمن النقطة المركزية في النزاع في تفسير المادة 109 من القانون الموحد للضرائب على الدخل فيما يتعلق بيقين مكونات الدخل الإيجابية. هذا هو المبدأ القانوني المعبر عنه في الملخص:

فيما يتعلق بدخل الأعمال، يجب اعتبار الإيرادات الناشئة عن إيجارات العقارات قد تم الحصول عليها، وفقًا للمادة 109، الفقرة 2، الحرف ب)، من القانون الموحد للضرائب على الدخل، في تاريخ استحقاقها، حيث أنه حتى الفسخ المحتمل للعقد، لا يمكن تصنيفها كمكونات إيجابية لا يمكن التأكد من وجودها أو تحديد مبلغها، بغض النظر عن الدفع الفعلي.

هذه الفقرة أساسية: توضح المحكمة أن خطر عدم قدرة المستأجر على السداد لا يغير الاستحقاق الضريبي للإيراد. طالما أن العقد ساري المفعول، فإن الحق في الإيجار مؤكد وسائل، وبالتالي يجب أن يساهم في تكوين الدخل الخاضع للضريبة. فقط الفسخ الرسمي للعقد يمكن أن يوقف هذه الآلية.

ماذا يحدث في حالة التأخر في السداد؟

بالنسبة للشركات، على عكس ما هو منصوص عليه للأشخاص الطبيعيين الذين لا يمارسون نشاطًا تجاريًا (والذين توجد لهم تسهيلات في حالة التأخر في السداد المؤكد)، يمكن أن يمثل فرض ضرائب على الإيجارات غير المحصلة عبئًا ثقيلًا. لوقف فرض ضرائب على الإيرادات التي لم يتم تحصيلها فعليًا، يجب اتخاذ إجراءات فورية على المستوى التعاقدي. فيما يلي بعض النقاط الرئيسية التي يجب مراعاتها:

• فسخ العقد: هو الحدث الوحيد الذي يوقف استحقاق الإيرادات ذات الصلة ضريبيًا.
• إثبات الفسخ: يلزم حكم إخلاء بسبب التأخر في السداد أو اتفاقية فسخ رسمية مسجلة حسب الأصول.
• خسائر الديون: يمكن خصم الإيجارات غير المحصلة كخسائر ديون فقط في وجود المتطلبات المنصوص عليها في المادة 101 من القانون الموحد للضرائب على الدخل، مع إثبات عدم إمكانية التحصيل.

الخاتمة

يؤكد الأمر رقم 30985/2025 اتجاهًا راسخًا يضع الشركات في وضع يتطلب اهتمامًا خاصًا في إدارة عقود الإيجار. لا يكفي أن لا يدفع المستأجر لتجنب الضرائب على تلك المبالغ؛ من الضروري أن ينتهي العلاقة القانونية رسميًا. يذكر هذا الحكم جميع المشغلين الاقتصاديين بأهمية الإدارة الاستباقية للديون والعقود، لتجنب إضافة عبء ضريبي غير مبرر ناتج عن إيرادات "وهمية" ولكنها مؤكدة قانونًا إلى خسارة مالية.