Odredba št. 8739 iz leta 2024: Določitev stroškov in povezanost z gospodarsko dejavnostjo

Odredba št. 8739 z dne 3. aprila 2024 Vrhovnega kasacijskega sodišča ponuja pomembno razmislek o določljivosti stroškov v okviru določanja dohodka iz gospodarske dejavnosti. Sodba se osredotoča na povezanost izdatkov in njihovo nujnost, da so povezani z gospodarsko dejavnostjo, da bi se lahko upoštevali kot določljivi za davčne namene. To načelo je bistvenega pomena za vse, ki vodijo gospodarsko dejavnost in želijo optimizirati svoj davčni položaj.

Pojem povezanosti pri določljivosti stroškov

Sodišče je pojasnilo, da povezanosti izdatkov ni treba ocenjevati izključno na podlagi obstoja dejavnosti, predvidene v družbeni pogodbi. Dejansko je dovolj, da so izdatki namenjeni, vsaj potencialno, ustvarjanju dobičkov. Ta bolj prožen pristop omogoča upoštevanje kot določljivih tudi stroškov, ki, čeprav nimajo neposredne povezave z gospodarsko dejavnostjo, se lahko izkažejo za koristne za podjetniški projekt kot celoto.

Dohodek iz gospodarske dejavnosti - Določljivi stroški - Povezanost z gospodarsko dejavnostjo - Vsebina - Dejanska podlaga. V zvezi z določanjem dohodka iz gospodarske dejavnosti je povezanost posameznih izdatkov in nastalih stroškov, nujna za njihovo določitev v skladu s čl. 109 TUIR, mogoča ne le, če opravljena dejavnost spada med dejavnosti, predvidene v družbeni pogodbi, kar je le posredna okoliščina, temveč tudi, kadar je namenjena, vsaj potencialno, ustvarjanju dobičkov, pri čemer se lahko upoštevajo izdatki, ki, čeprav imajo šibko razmerje med stroški in gospodarsko dejavnostjo, se dejansko izkažejo za instrumentalne za podjetniški projekt. (V obravnavanem primeru je Vrhovno sodišče razveljavilo izpodbijano sodbo, ki je priznala določljivost stroškov za gradbena dela, opravljena na stavbi, namenjeni družinski hiši, na podlagi zgolj lastništva nepremičnine, ki je bila v lasti davčnega zavezanca, gradbenega podjetja).

Praktične posledice sodbe

Ta sodba ima pomembne posledice za davčne zavezance, zlasti za podjetja, ki delujejo na področjih, kjer se stroški morda ne zdijo neposredno povezani z glavno dejavnostjo. Spodaj je nekaj praktičnih premislekov:

• Ključnega pomena je dokumentiranje in utemeljevanje nastalih izdatkov ter poudarjanje njihovega potencialnega prispevka k ustvarjanju dobičkov.
• Podjetja bi morala razmisliti o možnosti določljivosti stroškov, ki, čeprav niso nujno potrebni za glavno dejavnost, se lahko izkažejo za strateške za uspeh podjetja.
• Sodba poziva k ponovni oceni računovodskih in davčnih praks, saj bi lahko širše razumevanje povezanosti prineslo znatne koristi v smislu davčnih določitev.

Zaključki

Skratka, odredba št. 8739 iz leta 2024 predstavlja pomemben razvoj v sodni praksi glede določljivosti izdatkov v dohodku iz gospodarske dejavnosti. Podjetja morajo biti pozorna na to, kako razvrščajo in dokumentirajo svoje izdatke, saj bi to lahko bistveno vplivalo na njihov davčni položaj. Širša interpretacija povezanosti bi lahko odprla nove priložnosti za optimizacijo davčne obremenitve in zagotovila učinkovitejšo uporabo podjetniških sredstev.