अनिवार्य लिटिसकॉन्सॉर्सियो (Litisconsorzio necessario) और असाधारण पुनरीक्षण (revocazione straordinaria): 29464/2025 आदेश के साथ कैसेशन कोर्ट का दृष्टिकोण

इतालवी कर विवादों के जटिल परिदृश्य में, उचित विरोधाभासी प्रक्रिया (contradittorio) की स्थापना प्रत्येक न्यायिक निर्णय की वैधता के लिए एक मूलभूत स्तंभ है। हाल ही में, कोर्ट ऑफ कैसेशन (Corte di Cassazione) ने 07/11/2025 के आदेश संख्या 29464 के माध्यम से, साझेदारी कंपनियों (società di persone) और उनके भागीदारों के लिए अत्यंत महत्वपूर्ण विषय पर अपना निर्णय दोहराया है: असाधारण पुनरीक्षण के मामलों में अनिवार्य लिटिसकॉन्सॉर्सियो के सिद्धांत का अनुप्रयोग। टी. एच. की अध्यक्षता में और पी. जी. की रिपोर्ट के साथ लिया गया यह निर्णय, उन पेशेवरों और करदाताओं के लिए आवश्यक विचार प्रदान करता है जो कॉर्पोरेट आय के सुधार (rettifiche) का सामना कर रहे हैं।

साझेदारी कंपनियों में निर्धारण की एकता

इस आदेश के दायरे को समझने के लिए, साझेदारी कंपनियों (जैसे S.n.c. या S.a.s.) के कर शासन से शुरुआत करना आवश्यक है। DPR 917/1986 (TUIR) के अनुच्छेद 5 के आधार पर, ऐसी कंपनियों द्वारा उत्पादित आय को वास्तविक प्राप्ति की परवाह किए बिना, प्रत्येक भागीदार को उनकी भागीदारी के अनुपात में आवंटित किया जाता है। पारदर्शिता के सिद्धांत के रूप में जानी जाने वाली यह प्रक्रिया, कंपनी की कर स्थिति को भागीदारों की स्थिति से अटूट रूप से जोड़ती है। नतीजतन, जब राजस्व एजेंसी (Agenzia delle Entrate) कंपनी की आय को संशोधित करती है, तो इस कार्य का व्यक्तिगत प्रतिभागियों की आय पर स्वतः और सीधा प्रभाव पड़ता है। न्यायशास्त्र ने लंबे समय से इस सिद्धांत को मजबूत किया है कि, इन मामलों में, प्रक्रिया में शामिल सभी पक्षों की भागीदारी के साथ कार्यवाही होनी चाहिए। इस संबंध के मुख्य बिंदु निम्नलिखित हैं:

• कर निर्धारण अधिनियम की एकता जो इकाई और भागीदारों दोनों से संबंधित है।
• समान आय संबंधी मामले पर विरोधाभासी निर्णयों से बचने की आवश्यकता।
• विरोधाभासी प्रक्रिया के एकीकरण के माध्यम से सभी सह-देनदारों या इच्छुक पक्षों के बचाव के अधिकार का संरक्षण।

असाधारण पुनरीक्षण और लिटिसकॉन्सॉर्सियो

आदेश संख्या 29464/2025 का मुख्य भाग इन सिद्धांतों को असाधारण पुनरीक्षण (revocazione straordinaria) तक विस्तारित करने से संबंधित है, जो c.p.c. के अनुच्छेद 395, संख्या 3 के तहत आता है। यह वह अपील का साधन है जिसका उपयोग तब किया जाता है जब निर्णय के बाद, ऐसे निर्णायक दस्तावेज प्राप्त होते हैं जिन्हें पक्षकार बल के प्रयोग या विरोधी के कृत्य के कारण प्रस्तुत नहीं कर सके थे। सुप्रीम कोर्ट ने अत्यधिक प्रक्रियात्मक प्रासंगिकता का एक सिद्धांत स्थापित किया है:

कर विवाद के संदर्भ में, c.p.c. के अनुच्छेद 395, संख्या 3 के तहत असाधारण पुनरीक्षण की प्रक्रिया पर यह सिद्धांत लागू होता है कि साझेदारी कंपनियों और व्यक्तिगत भागीदारों के आय घोषणाओं के सुधार के आधार पर निर्धारण की एकता, एक अनिवार्य लिटिसकॉन्सॉर्सियो की विन्यास क्षमता को जन्म देती है। इसके परिणामस्वरूप, केवल एक इच्छुक पक्ष द्वारा प्रस्तावित अपील से जुड़े न्यायाधीश का यह दायित्व है - बशर्ते कि केवल व्यक्तिगत प्रश्न न उठाए गए हों - कि वह d.lgs. संख्या 546/1992 के अनुच्छेद 14 के अनुसार विरोधाभासी प्रक्रिया को एकीकृत करे, अन्यथा निर्णय पूर्णतः शून्य माना जाएगा, जिसे किसी भी स्थिति और स्तर पर कार्यालय द्वारा स्वतः संज्ञान लिया जा सकता है।

कोर्ट स्पष्ट करता है कि कार्यवाही के इस असाधारण चरण में भी, सभी भागीदारों की उपस्थिति के बिना निर्णय नहीं लिया जा सकता है। यदि अपील केवल उनमें से एक द्वारा या केवल कंपनी द्वारा प्रस्तावित की जाती है, तो न्यायाधीश का यह कर्तव्य है कि वह दूसरों के प्रति विरोधाभासी प्रक्रिया के एकीकरण का आदेश दे। एकीकरण न होना केवल एक औपचारिक दोष नहीं है, बल्कि यह पूरी कार्यवाही की पूर्ण शून्यता का कारण बनता है, जिसे किसी भी स्थिति और स्तर पर स्वतः संज्ञान लिया जा सकता है।

सुप्रीम कोर्ट के निर्णय पर निष्कर्ष

आदेश संख्या 29464/2025 जोर देकर पुष्टि करता है कि कर कानून निष्पक्ष प्रक्रिया के सिद्धांतों से अलग एक प्रक्रियात्मक द्वीप नहीं है। अनिवार्य लिटिसकॉन्सॉर्सियो का दायित्व प्रणाली की सद्भाव की रक्षा करता है: यह विरोधाभासी होगा कि एक पुनरीक्षण निर्णय एक भागीदार के लिए प्रभाव पैदा करे और दूसरे के लिए नहीं, जबकि यह समान कॉर्पोरेट कर आधार से उत्पन्न हो रहा हो। करदाताओं और उनके बचाव पक्ष के लिए, यह निर्णय एक चेतावनी के रूप में कार्य करता है: सभी लिटिसकॉन्सॉर्सियो पक्षों को सही ढंग से बुलाने का सत्यापन एक अनिवार्य कदम है जिसमें कोई छूट नहीं दी जा सकती, यहां तक कि कर विवाद के सबसे उन्नत या असाधारण चरणों में भी।