Auto n. 9554 de 2024: la importancia del contradictorio en la determinación tributaria

En el panorama jurídico italiano, la auto n. 9554 del 9 de abril de 2024 representa un paso significativo en materia de determinación tributaria, destacando la centralidad del contradictorio entre la administración fiscal y el contribuyente. Esta resolución de la Corte de Casación establece claramente que la determinación basada en los estudios sectoriales requiere una adecuada interacción con el sujeto determinado, con el fin de garantizar un proceso equo y justo.

El significado del contradictorio en la determinación tributaria

La Corte, con esta auto, reitera un principio fundamental: la determinación efectuada exclusivamente sobre la base de los estudios sectoriales es nula si no va precedida de un contradictorio. Esto es particularmente importante ya que los estudios sectoriales se basan en presunciones simples y estadísticas, las cuales no pueden ser consideradas de forma aislada respecto a la situación económica específica del contribuyente. Es necesaria una evaluación que tenga en cuenta las peculiaridades y las reales condiciones de operación de la empresa.

• Obligación de contradictorio: la Corte subraya que la ausencia de un confronto con el contribuyente hace nula la determinación.
• Presunciones simples: los estudios sectoriales no pueden aplicarse sin considerar la situación concreta del sujeto.
• Elementos justificativos: la determinación puede considerarse válida si está respaldada por elementos adicionales, como irregularidades contables.

Análisis de la máxima de la sentencia

La determinación efectuada sobre la base de la sola aplicación de los estudios sectoriales impone, a pena de nulidad, la obligación de un contradictorio previo con el contribuyente, en cuanto el sistema de presunciones simples sobre el que se fundan los estudios –cuya gravedad, precisión y concordancia no está ex lege determinada en relación con los solos estándares en sí considerados– requiere un recorrido de adecuación de la elaboración estadística a la concreta realidad económica del contribuyente, cuyo resultado confluye en la motivación, la cual debe comprender las razones por las cuales las observaciones del destinatario de la actividad determinativa han sido desestimadas; por el contrario, la mencionada obligación no es necesaria si la determinación se fundamenta también en elementos justificativos adicionales, como la reiterada antieconomicidad de la actividad, deducible de irregularidades contables o anómalas gestiones empresariales.

Esta máxima aclara que la motivación de la determinación debe incluir las razones por las cuales las observaciones del contribuyente han sido ignoradas, haciendo necesaria una transparencia y una justificación adecuada por parte de la administración fiscal.

Conclusiones

En conclusión, la auto n. 9554 de 2024 representa una protección importante para los derechos de los contribuyentes, destacando la importancia del contradictorio en la determinación tributaria. Dicha resolución no solo refuerza el principio de justicia fiscal, sino que también invita a las autoridades fiscales a un enfoque más dialogante y menos unilateral, promoviendo un sistema que reconozca y respete la realidad económica de cada contribuyente. Esta sentencia se inserta en un contexto más amplio de protección de los derechos y de correcta aplicación de las normas fiscales, en línea con los principios de equidad previstos por la normativa italiana y europea.