Σχολιασμός της Απόφασης υπ' αριθμ. 9536/2024: η αρχή της οριστικοποίησης του φορολογικού κριτηρίου
Η πρόσφατη Απόφαση υπ' αριθμ. 9536 της 9ης Απριλίου 2024 του Αρείου Πάγου προσφέρει μια σημαντική διευκρίνιση σχετικά με την αρχή της οριστικοποίησης του φορολογικού κριτηρίου, μια κρίσιμη πτυχή στο πλαίσιο των έμμεσων φόρων, ιδίως του φόρου μεταβίβασης ακινήτων. Αυτή η αρχή, όπως έχει καθοριστεί από το Δικαστήριο, επιβάλλει στην φορολογική αρχή να μην μπορεί να επανεξετάσει την ταξινόμηση ενός πράξης που έχει ήδη καταχωρηθεί μετά από μια ορισμένη προθεσμία, εκτός από συγκεκριμένες προϋποθέσεις. Ας εξετάσουμε λεπτομερέστερα το περιεχόμενο και τις επιπτώσεις αυτής της απόφασης.
Η αρχή της οριστικοποίησης του φορολογικού κριτηρίου
ΕΝΝΟΙΑ - ΓΕΝΙΚΑ Φόρος μεταβίβασης ακινήτων - Αρχή της οριστικοποίησης του φορολογικού κριτηρίου - Εφαρμοσιμότητα - Προϋποθέσεις - Περίπτωση. Η λεγόμενη αρχή της οριστικοποίησης του φορολογικού κριτηρίου, σύμφωνα με την οποία απαγορεύεται στην φορολογική αρχή, μετά την παρέλευση της προθεσμίας που προβλέπεται στο άρθρο 76 του Π.Δ. υπ' αριθμ. 131/1986, να προβαίνει σε διαφορετική ταξινόμηση της πράξης που υποβλήθηκε για καταχώρηση και να απαιτεί αντίστοιχα διαφορετικό φόρο, ισχύει όταν, εφόσον είναι αδιαμφισβήτητη η εφαρμογή του φόρου μεταβίβασης ακινήτων, αμφισβητείται το ύψος του, όχι όταν αμφισβητείται στον φορολογούμενο ότι έχει καταβάλει σε σχέση με την πράξη διαφορετικό φόρο από αυτόν που οφείλεται, δεδομένου ότι σε περίπτωση εναλλακτικής φορολόγησης ο φορολογούμενος έχει την υποχρέωση να καταβάλει τον φόρο που προβλέπεται από τον νόμο και όχι αυτόν που επιλέχθηκε βάσει υποκειμενικών εκτιμήσεων. (Κατ' εφαρμογή της διατυπωθείσας αρχής, ο Άρειος Πάγος έκρινε νόμιμη την διόρθωση της δήλωσης ΦΠΑ που έγινε εντός της μεγαλύτερης προθεσμίας του άρθρου 57 του Π.Δ. υπ' αριθμ. 633/1972, για αδικαιολόγητη έκπτωση του ΦΠΑ που καταβλήθηκε - και όχι του φόρου μεταβίβασης ακινήτων - ως συνέπεια της πώλησης μεμονωμένων περιουσιακών στοιχείων μιας επιχειρηματικής μονάδας, της οποίας δεν είχε αξιολογηθεί η ικανότητα άσκησης επιχείρησης).
Το Δικαστήριο έκρινε ότι, μετά την παρέλευση της προθεσμίας που προβλέπεται στο άρθρο 76 του Π.Δ. υπ' αριθμ. 131/1986, η φορολογική αρχή δεν μπορεί να επανεξετάσει τον τύπο της καταχωρηθείσας πράξης, εκτός εάν αμφισβητείται το ύψος του φόρου μεταβίβασης ακινήτων. Εάν, αντίθετα, αμφισβητείται εάν ο φορολογούμενος έχει καταβάλει διαφορετικό φόρο, η αρχή της οριστικοποίησης δεν εφαρμόζεται. Αυτό είναι ένα θεμελιώδες σημείο για την διασφάλιση της ασφάλειας δικαίου και της σταθερότητας των φορολογικών θέσεων των φορολογουμένων.
Πρακτικές επιπτώσεις της απόφασης
Οι συνέπειες αυτής της απόφασης είναι πολλαπλές και σημαντικές για τους φορολογούμενους και τους επαγγελματίες του κλάδου. Συγκεκριμένα:
- Σαφήνεια στον προσδιορισμό των φόρων: Η απόφαση προσφέρει σαφή καθοδήγηση για το πώς οι φορολογικές αρχές πρέπει να ενεργούν σε περιπτώσεις αμφισβήτησης σχετικά με τον εφαρμοστέο φόρο, αποφεύγοντας μονομερείς τροποποιήσεις της ταξινόμησης των πράξεων.
- Προστασία των δικαιωμάτων του φορολογούμενου: Η αρχή της οριστικοποίησης λειτουργεί ως διασφάλιση για τους φορολογούμενους, εμποδίζοντας την φορολογική αρχή να ανατρέψει ήδη ληφθείσες αποφάσεις.
- Διόρθωση της δήλωσης ΦΠΑ: Το Δικαστήριο επιβεβαίωσε ότι η διόρθωση της δήλωσης ΦΠΑ είναι νόμιμη εάν γίνει εντός των καθορισμένων προθεσμιών, διευκρινίζοντας περαιτέρω τους τρόπους διαχείρισης των έμμεσων φόρων.
Συμπεράσματα
Η Απόφαση υπ' αριθμ. 9536/2024 αποτελεί ένα σημαντικό βήμα προς την προστασία των δικαιωμάτων των φορολογουμένων, διευκρινίζοντας την αρχή της οριστικοποίησης του φορολογικού κριτηρίου και τις πρακτικές της εφαρμογές. Είναι θεμελιώδες οι επαγγελματίες του νομικού και φορολογικού κλάδου να λάβουν υπόψη αυτές τις οδηγίες για να διασφαλίσουν την ορθή διαχείριση των φορολογικών υποθέσεων και την αποτελεσματική υπεράσπιση των δικαιωμάτων των εντολέων τους. Η ασφάλεια δικαίου σε φορολογικά θέματα είναι απαραίτητη για ένα δίκαιο και δίκαιο φορολογικό σύστημα.
