Comentariu la Decizia nr. 9536 din 2024: principiul consolidării criteriului de impunere

Recentul Decizie nr. 9536 din 9 aprilie 2024 a Curții de Casație oferă o clarificare importantă cu privire la principiul consolidării criteriului de impunere, un aspect crucial în contextul impozitelor indirecte, în special al impozitului de înregistrare. Acest principiu, așa cum a fost stabilit de Curte, impune Administrației financiare să nu poată reevalua calificarea unui act deja înregistrat după un anumit termen, cu excepția unor condiții specifice. Vom examina mai în detaliu conținutul și implicațiile acestei decizii.

Principiul consolidării criteriului de impunere

NOȚIUNE - ÎN GENERAL Impozit de înregistrare - Principiul consolidării criteriului de impunere - Aplicabilitate - Condiții - Fapte. Așa-numitul principiu al consolidării criteriului de impunere, în virtutea căruia este interzisă Administrației financiare, după expirarea termenului prevăzut de art. 76 din D.P.R. nr. 131 din 1986, să procedeze la o calificare diferită a actului prezentat pentru înregistrare și, în consecință, să solicite un impozit diferit, operează atunci când, fiind incontestabilă aplicabilitatea impozitului de înregistrare, se discută cuantumul acestuia, nu atunci când se contestă contribuabilului că a achitat în legătură cu actul un impozit de alt tip decât cel datorat, având în vedere că, în caz de impunere alternativă, contribuabilul are obligația de a achita tributul prevăzut de lege și nu pe cel ales pe baza unor considerații subiective. (În aplicarea principiului enunțat, S.C. a considerat legitimă rectificarea declarației de TVA efectuată în termenul mai lung prevăzut de art. 57 din D.P.R. nr. 633 din 1972, pentru deducerea necuvenită a TVA-ului achitat – și nu a impozitului de înregistrare – ca urmare a cesiunii unor bunuri individuale dintr-un complex de afaceri, a cărui aptitudine de exercitare a activității de întreprindere nu a fost evaluată).

Curtea a stabilit că, odată ce termenul prevăzut de art. 76 din D.P.R. nr. 131 din 1986 a expirat, Administrația financiară nu poate reevalua tipologia actului înregistrat, cu excepția cazului în care se discută cuantumul impozitului de înregistrare. Dacă, în schimb, se contestă dacă contribuabilul a achitat un impozit diferit, principiul consolidării nu se aplică. Acesta este un punct fundamental pentru garantarea certitudinii dreptului și a stabilității pozițiilor fiscale ale contribuabililor.

Implicații practice ale deciziei

Consecințele acestei decizii sunt multiple și relevante pentru contribuabili și pentru profesioniștii din domeniu. În special:

• Claritate în determinarea impozitelor: Decizia oferă o ghidare clară cu privire la modul în care autoritățile fiscale trebuie să procedeze în cazurile de contestare a impozitului aplicabil, evitând modificări unilaterale ale calificării actelor.
• Protecția drepturilor contribuabilului: Principiul consolidării funcționează ca o salvgardare pentru contribuabili, împiedicând Administrația financiară să revină asupra deciziilor deja luate.
• Rectificarea declarației de TVA: Curtea a confirmat că rectificarea declarației de TVA este legitimă dacă este efectuată în termenele stabilite, clarificând și mai mult modalitățile de gestionare a impozitelor indirecte.

Concluzii

Decizia nr. 9536 din 2024 reprezintă un pas important înainte în protejarea drepturilor contribuabililor, clarificând principiul consolidării criteriului de impunere și aplicațiile sale practice. Este fundamental ca profesioniștii din domeniul legal și fiscal să ia în considerare aceste indicații pentru a garanta o gestionare corectă a practicilor fiscale și o apărare eficientă a drepturilor asistaților lor. Certitudinea dreptului în materie tributară este esențială pentru un sistem fiscal echitabil și just.