Налоговый щит и налоговая проверка: Постановление Кассационного суда № 14950/2025 разъясняет ограничения льгот

Легализация капитала, находящегося за рубежом, посредством «налогового щита» позволяет урегулировать нерегулярные позиции. Доступ к этим льготам запрещен, если уже проводятся налоговые проверки. Постановление Кассационного суда № 14950 от 4 июня 2025 года дает важное разъяснение по этому аспекту.

Постановление, в котором противостоят А. и М., интерпретирует нормы (ст. 14, п. 7, Декрет-закон № 350/2001 и ст. 13-бис Декрет-закон № 78/2009), уточняя, когда налоговая проверка препятствует доступу к льготам по репатриации капитала.

Позиция Кассационного суда и конкретная проверка

Нормы о налоговом щите запрещают доступ к льготам, если на момент подачи декларации было установлено нарушение или начата деятельность по «налоговой и страховой проверке, о которой заинтересованные лица имели официальное уведомление». Кассационный суд разъяснил точный объем этого запрета.

В отношении налогового щита ст. 14, п. 7, Декрета-закона № 350 от 2001 г., преобразованного с изменениями Законом № 409 от 2001 г., на который ссылается ст. 13-бис Декрета-закона № 78 от 2009 г., преобразованного с изменениями Законом № 102 от 2009 г., не позволяет налогоплательщику получить доступ к налоговым льготам, предусмотренным для репатриации финансовых и имущественных активов, находящихся за пределами территории государства, если на дату подачи соответствующей конфиденциальной декларации уже было установлено нарушение в отношении финансовых активов за рубежом или, в любом случае, уже началась деятельность по «налоговой и страховой проверке, о которой заинтересованные лица имели официальное уведомление», причем последнее ограничение следует понимать как относящееся к случаям, когда текущая проверка может привести к оспариванию нарушений в отношении владения финансовыми активами за рубежом, поскольку интерпретация, относящаяся к любому типу налогового расследования, является неразумной, поскольку она повлекла бы за собой ограничение доступа к льготе на этапе, предшествующем более строгому оспариванию, чем предусмотрено для случая, когда нарушение уже было оспорено.

Верховный суд устанавливает, что запрет не является общим. Проверка должна быть конкретно направлена на оспаривание нарушений, связанных с владением финансовыми активами за рубежом. Общее налоговое расследование недостаточно для предотвращения доступа к льготам. Эта интерпретация основана на принципе разумности, избегая более строгого ограничения до формального оспаривания нарушения.

Последствия и практические советы

Постановление № 14950/2025 дает важные указания:

• Запрет только для конкретных проверок иностранных капиталов.
• «Официальное уведомление» о проверке налогоплательщиком является обязательным.
• Решение уравновешивает борьбу с уклонением от уплаты налогов и последовательность правовой системы.

Для налогоплательщиков, имеющих активы за рубежом, крайне важно отслеживать свою налоговую позицию и действовать оперативно, при поддержке квалифицированных специалистов, для оценки наилучшей стратегии урегулирования.

Заключения

Постановление Кассационного суда № 14950 от 2025 года разъясняет, что запрет на льготы по налоговому щиту связан с конкретной проверкой иностранных капиталов, а не с общей. Эта интерпретация защищает последовательность системы и обеспечивает большую юридическую определенность. Углубленный анализ с юристами и налоговыми специалистами необходим для определения наилучшей стратегии.