Deductibilitatea pierderilor din creanțe rezultate din tranzacții: ordonanța nr. 27096/2025 a Curții de Casație

Gestionarea creanțelor neîncasate reprezintă una dintre cele mai complexe provocări pentru întreprinderile italiene, nu doar din perspectiva lichidității, ci și din cauza implicațiilor de natură fiscală. De cele mai multe ori, în fața unui debitor aflat în dificultate, alegerea cea mai pragmatică este aceea de a ajunge la un acord de tranzacție, acceptând o sumă inferioară celei datorate inițial, pentru a recupera cel puțin o parte din creanță. Cu toate acestea, autoritățile fiscale au privit în mod tradițional cu suspiciune aceste renunțări parțiale, contestându-le deductibilitatea fiscală. Pe această temă delicată a intervenit Curtea de Casație prin recenta ordonanță nr. 27096 din 9 octombrie 2025, oferind clarificări importante în favoarea contribuabililor.

Cazul și decizia Înaltei Curți

Speța își are originea în litigiul dintre Administrația Financiară și contribuabilul E. D. V., privind deductibilitatea unei pierderi din creanțe derivată dintr-un acord de tranzacție. Agenția de Venituri (Agenzia delle Entrate) contesta deductibilitatea pierderii, considerând că creditorul nu a furnizat dovezi suficiente privind insolvența debitorului, de exemplu prin inițierea unor acțiuni executorii sau judiciare. Comisia Tributară Regională din L'Aquila dăduse dreptate contribuabilului, decizie care a fost acum confirmată în mod definitiv de către Curtea de Casație.

Judecătorii de legitimitate au respins recursul Avocaturii Statului, stabilind că alegerea de a tranzacționa nu poate fi cenzurată de către fisc dacă răspunde unor criterii de raționalitate economică și este susținută de elemente obiective, precum analiza bilanțului societății debitoare.

Maxima Curții de Casație: când pierderea este deductibilă

Pentru a înțelege pe deplin importanța acestei decizii, este fundamental să analizăm maxima exprimată de judecătorii de legitimitate:

În materie de impozitare a pierderilor din creanțe, tranzacția intervenită cu debitorul permite creditorului să deducă pierderea care rezultă din aceasta, pe baza unor fapte obiective care fac rezonabilă și justificată alegerea contribuabilului de a tranzacționa pentru o sumă inferioară creanței inițiale; în acest scop, nu este necesar ca creditorul să furnizeze dovada că a întreprins demersuri pozitive pentru a obține o declarație judiciară de insolvență a debitorului, fiind suficient ca pierderile să rezulte documentate în mod cert și precis, conform celor stabilite de art. 101, alin. 5, TUIR.

Această pronunțare reprezintă un punct de cotitură important. Curtea clarifică faptul că fiscul nu poate impune creditorului sarcina de a întreprinde acțiuni judiciare costisitoare și adesea inutile înainte de a putea deduce pierderea. Ceea ce contează este prezența unor elemente certe și precise, așa cum este prevăzut de articolul 101, alineatul 5, din TUIR (DPR 917/1986).

Cerințele pentru deductibilitate fără căi judiciare

În lumina sentinței, care sunt elementele pe care întreprinderile trebuie să le colecteze pentru a securiza deducerea fiscală în caz de tranzacție? Iată principalii factori de probă:

• Analiza situației patrimoniale a debitorului: consultarea bilanțurilor debitorului care evidențiază o stare de criză sau pierderi semnificative reprezintă o probă obiectivă a oportunității de a tranzacționa.
• Evaluarea cost-beneficiu: demonstrația că inițierea unei acțiuni legale ar fi implicat costuri superioare potențialei recuperări a creanței.
• Documentația scrisă a tranzacției: acordul trebuie să rezulte dintr-un act scris cu dată certă, care să specifice motivele reducerii creanței.

Concluzii și implicații practice pentru întreprinderi

Ordonanța nr. 27096/2025 a Curții de Casație adoptă o abordare bazată pe pragmatismul antreprenorial. Recunoscând că tranzacția poate fi o alegere de afaceri perfect rațională pentru a limita daunele, judecătorii scutesc întreprinderile de obligația de a promova acțiuni legale formale cu singurul scop de a obține beneficiul fiscal. Pentru a evita contestațiile, rămâne totuși fundamental pentru contribuabili să constituie în prealabil un dosar documentar solid care să ateste situația de dificultate obiectivă a debitorului în momentul semnării acordului de tranzacție.