Απάτη Εισοδήματος: Η Απόφαση 26095/2025 του Αρείου Πάγου για το Έγκλημα Εμπρόθετου Κινδύνου

Η καταπολέμηση της φοροδιαφυγής αποτελεί θεμελιώδη πυλώνα για τη σταθερότητα της οικονομίας κάθε χώρας. Στο πλαίσιο αυτό, το έγκλημα της απάτης για την αποφυγή πληρωμής φόρων, που προβλέπεται από το άρθρο 11 του Νομοθετικού Διατάγματος 74/2000, αποκτά κεντρικό ρόλο. Ωστόσο, η πρακτική εφαρμογή του συχνά εγείρει ερωτήματα, ιδίως όσον αφορά τη δυνατότητα διαμόρφωσής του. Για να δοθεί σαφήνεια, παρεμβαίνει ο Άρειος Πάγος με την πρόσφατη απόφασή του, την υπ' αριθ. 26095 της 21ης Μαΐου 2025 (κατατεθείσα στις 16 Ιουλίου 2025), η οποία προσφέρει μια καθοριστική ερμηνεία στη φύση του «εγκλήματος εμπρόθετου κινδύνου» αυτής της διάταξης.

Η εν λόγω απόφαση, με Πρόεδρο τον Α. Γ. και Εισηγητή τον Σ. Κ., ακύρωσε με παραπομπή προηγούμενη απόφαση του Δικαστηρίου Ελευθερίας της Μάσα, προσφέροντας σημαντικές σκέψεις για επαγγελματίες και φορολογούμενους. Τι σημαίνει όμως ακριβώς ότι πρόκειται για «έγκλημα εμπρόθετου κινδύνου» και ποιες είναι οι συνέπειες αυτού του ορισμού;

Το Έγκλημα της Απάτης για την Αποφυγή Πληρωμής: Ένα Φρούριο για το Δημόσιο Ταμείο

Το άρθρο 11 του Δ.Λ. 74/2000 αποσκοπεί στην επιβολή κυρώσεων σε εκείνες τις συμπεριφορές του φορολογούμενου που, με προσποιητές ή δόλιες πράξεις, προσπαθούν να αποσύρουν τα περιουσιακά τους στοιχεία (ή αυτά άλλων) από τη δυνατότητα να δεσμευτούν από το Δημόσιο Ταμείο για την ανάκτηση φορολογικού χρέους. Ο στόχος είναι σαφής: να αποτραπεί ο φορολογούμενος από το να αποξενωθεί από τα περιουσιακά του στοιχεία, καθιστώντας αναποτελεσματική τη διαδικασία αναγκαστικής είσπραξης. Δεν πρόκειται, επομένως, για έγκλημα που απαιτεί την πραγματική επέλευση ζημίας για το Δημόσιο Ταμείο, αλλά για την απλή καταλληλότητα των πράξεων που διαπράχθηκαν να βλάψουν την είσπραξη.

Η νομολογία έχει μακροχρόνια συζητήσει την ακριβή φύση αυτού του κινδύνου: είναι κίνδυνος «αφηρημένος», τεκμαιρόμενος από τον νόμο, ή κίνδυνος «πραγματικός», που πρέπει να αποδειχθεί; Η απόφαση του Αρείου Πάγου υπ' αριθ. 26095/2025, επαναλαμβάνοντας μια εδραιωμένη τάση, επιβεβαιώνει με ισχύ ότι πρόκειται για έγκλημα πραγματικού κινδύνου.

Το Κλειδί της Απόφασης: Ο Πραγματικός Κίνδυνος και η Αξιολόγηση "Ex Ante"

Η καρδιά της απόφασης του Αρείου Πάγου έγκειται στη διευκρίνιση ότι για τη διαμόρφωση του εγκλήματος είναι απαραίτητο οι προσποιητές ή δόλιες πράξεις να είναι πράγματι ικανές να καταστήσουν αναποτελεσματική, εν όλω ή εν μέρει, τη διαδικασία αναγκαστικής είσπραξης. Αυτή η καταλληλότητα δεν πρέπει να αξιολογείται εκ των υστέρων, αλλά σύμφωνα με μια αξιολόγηση «ex ante», δηλαδή λαμβάνοντας υπόψη την περιουσιακή κατάσταση του φορολογούμενου κατά τη στιγμή που διαπράχθηκαν οι πράξεις.

Για τη διαμόρφωση του εγκλήματος της απάτης για την αποφυγή πληρωμής φόρων, έχοντας τη φύση εγκλήματος πραγματικού κινδύνου, είναι απαραίτητο οι προσποιητές ή δόλιες πράξεις που διαπράχθηκαν για την απόκρυψη περιουσιακών στοιχείων ιδίων ή άλλων, προκειμένου να αποφευχθεί η πληρωμή του φορολογικού χρέους, να είναι ικανές να καταστήσουν αναποτελεσματική, εν όλω ή εν μέρει, τη διαδικασία αναγκαστικής είσπραξης, σύμφωνα με μια αξιολόγηση «ex ante» που εκτιμά την επάρκεια της αξίας της περιουσίας του φορολογούμενου σε σχέση με την απαίτηση του Δημοσίου Ταμείου. (Περίπτωση που αφορά φορολογικό χρέος ύψους δεκαοκτώ εκατομμυρίων ευρώ, όπου ο Άρειος Πάγος απέκλεισε την ύπαρξη κινδύνου έναντι συνολικής περιουσίας του φορολογούμενου εκτιμώμενης σε περίπου είκοσι εννέα εκατομμύρια ευρώ).

Όπως προκύπτει σαφώς από τη μέγιστη, ο Άρειος Πάγος τόνισε ότι δεν αρκεί η απλή διάπραξη πράξεων που αποσκοπούν στην απόκρυψη περιουσιακών στοιχείων. Είναι θεμελιώδες αυτές οι πράξεις, στο συνολικό πλαίσιο της περιουσίας του φορολογούμενου, να έχουν την πραγματική ικανότητα να εμποδίσουν την ανάκτηση του χρέους από το Δημόσιο Ταμείο. Το πρακτικό παράδειγμα που αναφέρεται στην απόφαση είναι διαφωτιστικό: ένας φορολογούμενος με φορολογικό χρέος δεκαοκτώ εκατομμυρίων ευρώ, αλλά με συνολική περιουσία εκτιμώμενη σε περίπου είκοσι εννέα εκατομμύρια ευρώ, δεν μπορεί να θεωρηθεί ένοχος για το έγκλημα της απάτης εάν οι πράξεις απόκρυψης δεν θέτουν σε κίνδυνο την ικανότητα του κράτους να ανακτήσει το οφειλόμενο. Στη συγκεκριμένη περίπτωση, ο Άρειος Πάγος απέκλεισε την ύπαρξη κινδύνου ακριβώς λόγω της σημαντικής αξίας της εναπομένουσας περιουσίας, ακυρώνοντας την απόφαση που είχε αναγνωρίσει το έγκλημα.

Πρακτικές Συνέπειες και Νομικές Αναφορές

Αυτή η απόφαση έχει σημαντικές πρακτικές επιπτώσεις. Για την κατηγορούσα αρχή, σημαίνει ότι δεν αρκεί η απόδειξη της δόλιας ή προσποιητής πράξης, αλλά είναι απαραίτητο να αποδειχθεί και η πραγματική της ικανότητα να καταστήσει αναποτελεσματική την είσπραξη. Για την υπεράσπιση, ανοίγεται η δυνατότητα να αμφισβητήσει την κατηγορία αποδεικνύοντας ότι, παρά τις πράξεις που διαπράχθηκαν, η εναπομένουσα περιουσία του φορολογούμενου ήταν ούτως ή άλλως επαρκώς ικανή να καλύψει το φορολογικό χρέος. Η αξιολόγηση πρέπει, επομένως, να είναι εξαιρετικά λεπτομερής και βασισμένη σε πραγματικά δεδομένα.

Οι κύριες νομικές αναφορές παραμένουν το Δ.Λ. 10/03/2000, αριθ. 74, ιδίως το άρθρο 11 (έγκλημα απάτης για την αποφυγή πληρωμής) και το άρθρο 12 bis (διαδικαστικές διατάξεις), αλλά ο Άρειος Πάγος αναφέρεται επίσης σε προηγούμενες συμβατές αποφάσεις (όπως η υπ' αριθ. 13233 του 2016 και η υπ' αριθ. 46975 του 2018) που έχουν ήδη σκιαγραφήσει αυτή την τάση.

Συνοπτικά, τα βασικά στοιχεία που πρέπει να ληφθούν υπόψη για τη διαμόρφωση του εγκλήματος είναι:

• Η ύπαρξη βέβαιου και απαιτητού φορολογικού χρέους.
• Η διάπραξη προσποιητών ή δόλιων πράξεων που αποσκοπούν στην απόκρυψη περιουσιακών στοιχείων.
• Η ειδική πρόθεση αποφυγής της πληρωμής φόρων (ειδική δόλος).
• Η πραγματική και «ex ante» ικανότητα αυτών των πράξεων να καταστήσουν αναποτελεσματική, έστω και μερικώς, τη διαδικασία αναγκαστικής είσπραξης, αξιολογούμενη σε σχέση με τη συνολική αξία της περιουσίας του φορολογούμενου.

Συμπεράσματα

Η απόφαση υπ' αριθ. 26095 του 2025 του Αρείου Πάγου αποτελεί ένα σταθερό σημείο στη νομολογία για το έγκλημα της απάτης για την αποφυγή πληρωμής φόρων. Επιβεβαιώνοντας τη φύση του εγκλήματος πραγματικού κινδύνου και τη σημασία μιας αξιολόγησης «ex ante» της πραγματικής ικανότητας των πράξεων να θέσουν σε κίνδυνο την είσπραξη, ο Άρειος Πάγος προσφέρει σαφή καθοδήγηση τόσο για τις ανακριτικές αρχές όσο και για τους φορολογούμενους. Αποτελεί μια υπενθύμιση να αξιολογείται με εξαιρετική προσοχή η σχέση μεταξύ φορολογικού χρέους και περιουσιακής κατάστασης του υποκειμένου, αποφεύγοντας αυτοματισμούς και προτιμώντας μια ουσιαστική ανάλυση της επιθετικής ικανότητας των πράξεων που διαπράχθηκαν. Μόνο έτσι μπορεί να διασφαλιστεί η ορθή εφαρμογή του νόμου, προστατεύοντας τόσο το συμφέρον του Δημοσίου Ταμείου όσο και τα δικαιώματα του φορολογούμενου.