การฉ้อโกงเพื่อหลีกเลี่ยงการชำระภาษี: ข้อจำกัดของความผิดตามคำตัดสินของศาลฎีกา (คำตัดสินที่ 20649/2025)

ภูมิทัศน์ของกฎหมายภาษีและกฎหมายอาญากำลังพัฒนาอย่างต่อเนื่อง และคำตัดสินของศาลฎีกามีบทบาทสำคัญในการกำหนดขอบเขตระหว่างกรณีต่างๆ คำตัดสินล่าสุดที่ 20649/2025 ได้แสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับประเด็นที่มีความสำคัญในทางปฏิบัติอย่างยิ่ง: การกำหนดความผิดฐานฉ้อโกงเพื่อหลีกเลี่ยงการชำระภาษีที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการจำหน่ายทรัพย์สินหลังจากมีการลงโทษทางปกครองสำหรับการไม่กรอกแบบฟอร์ม "RW" คำตัดสินนี้ให้ความกระจ่างที่จำเป็นสำหรับผู้เชี่ยวชาญและผู้เสียภาษี โดยแยกแยะอย่างแม่นยำว่าพฤติกรรมใดอาจนำไปสู่ความผิดทางอาญาหรือยังคงอยู่ในขอบเขตของการละเมิดทางปกครอง

ความผิดฐานฉ้อโกงเพื่อหลีกเลี่ยง: ข้อกำหนดพื้นฐาน

ความผิดฐานฉ้อโกงเพื่อหลีกเลี่ยงการชำระภาษี ซึ่งกำหนดไว้ในมาตรา 11 ของพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 74/2000 ลงโทษผู้ใดก็ตามที่กระทำการฉ้อโกงต่อทรัพย์สินของตนเองหรือผู้อื่น โดยมีเจตนาที่จะหลีกเลี่ยงการชำระภาษีเงินได้หรือภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือค่าปรับหรือดอกเบี้ยที่เกี่ยวข้อง ซึ่งการกระทำดังกล่าวมีผลทำให้กระบวนการบังคับชำระหนี้ไร้ผลทั้งหมดหรือบางส่วน คำพิพากษาได้เน้นย้ำเสมอว่าองค์ประกอบหลักของกรณีนี้คือการมีอยู่ของ "ภาระผูกพันทางภาษีที่มีอยู่ก่อน" สำหรับภาษีเงินได้หรือภาษีมูลค่าเพิ่ม เป็นจุดนี้เองที่คำตัดสินที่พิจารณาอยู่นี้ได้ให้รายละเอียดที่สำคัญ โดยวิเคราะห์กรณีของนาย M. G.

คำตัดสินที่ 20649/2025: กรณีของ M. G. และการแยกแยะที่สำคัญ

ในกรณีที่ศาลฎีกาพิจารณา นาย M. G. ถูกกล่าวหาว่าฉ้อโกงเพื่อหลีกเลี่ยงหลังจากดำเนินการจำหน่ายทรัพย์สินหลังจากได้รับแจ้งการชำระค่าปรับทางปกครอง ค่าปรับดังกล่าวได้ถูกลงโทษตามมาตรา 5 ของพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 167 วันที่ 28 มิถุนายน 1990 สำหรับการไม่กรอกแบบฟอร์ม "RW" แบบฟอร์มนี้ เราขอย้ำว่าเป็นเครื่องมือสำคัญสำหรับการติดตามภาษีของกิจกรรมทางการเงินและการลงทุนที่ถือครองในต่างประเทศโดยผู้มีถิ่นที่อยู่ในอิตาลี ศาลได้พิจารณาประเด็นนี้และปฏิเสธการกำหนดความผิด โดยกำหนดหลักการทางกฎหมายที่สมควรแก่การพิจารณาอย่างรอบคอบ

การดำเนินการจำหน่ายทรัพย์สินหลังจากได้รับแจ้งการชำระค่าปรับทางปกครองตามมาตรา 5 ของพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 167 วันที่ 28 มิถุนายน 1990 ซึ่งได้รับการแก้ไขโดยกฎหมายฉบับที่ 227 วันที่ 4 สิงหาคม 1990 ซึ่งลงโทษสำหรับการไม่กรอกแบบฟอร์ม "RW" ไม่ถือเป็นความผิดฐานฉ้อโกงเพื่อหลีกเลี่ยงการชำระภาษี เนื่องจากค่าปรับดังกล่าวซึ่งเกี่ยวข้องกับทรัพย์สินและรายได้ ไม่ได้เชื่อมโยงโดยตรงกับภาระผูกพันทางภาษีที่มีอยู่ก่อนสำหรับภาษีเงินได้หรือภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งการชำระหนี้ที่ถูกต้องเป็นวัตถุประสงค์ของการคุ้มครองของบทบัญญัติอาญา

คำตัดสินของศาลฎีกานี้มีความสำคัญอย่างยิ่ง จุดสำคัญของการตัดสินอยู่ที่ลักษณะของค่าปรับทางปกครองสำหรับการไม่กรอกแบบฟอร์ม RW แม้ว่าค่าปรับดังกล่าวจะเชื่อมโยงอย่างไม่ต้องสงสัยกับทรัพย์สินและรายได้ของผู้เสียภาษี แต่ก็ไม่ได้กำหนดว่าเป็น "ภาระผูกพันทางภาษีที่มีอยู่ก่อน" สำหรับภาษีเงินได้หรือภาษีมูลค่าเพิ่ม มาตรา 11 ของพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 74/2000 มีวัตถุประสงค์เพื่อคุ้มครองการชำระภาษีที่ถูกต้อง ไม่ใช่การเรียกร้องของรัฐโดยทั่วไป แม้ว่าจะมีลักษณะเป็นปกครองก็ตาม กล่าวอีกนัยหนึ่ง ค่าปรับสำหรับแบบฟอร์ม RW เป็นการลงโทษสำหรับการละเลยข้อมูล ไม่ใช่การหลีกเลี่ยงภาษีในความหมายที่แท้จริง ดังนั้น การดำเนินการที่มุ่งเป้าไปที่การหลีกเลี่ยงการชำระค่าปรับทางปกครองเฉพาะนี้จึงไม่อยู่ภายใต้กรณีความผิดที่กำหนดไว้ในมาตรา 11

ผลกระทบในทางปฏิบัติและความจำเป็นในการชี้แจง

คำตัดสินของศาลฎีกาที่ 20649/2025 ไม่ได้หมายความว่าการไม่กรอกแบบฟอร์ม RW เป็นการกระทำที่ไม่มีผลกระทบ ในทางตรงกันข้าม มันนำไปสู่การลงโทษทางปกครองที่รุนแรงตามที่กฎหมายกำหนด อย่างไรก็ตาม ศาลได้กำหนดเส้นแบ่งที่ชัดเจนระหว่างการละเมิดทางปกครองและความผิดทางอาญาฐานฉ้อโกงเพื่อหลีกเลี่ยง การแยกแยะนี้มีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับ:

• ผู้เสียภาษี: เพื่อทำความเข้าใจว่าการดำเนินการจำหน่ายทรัพย์สินหลังจากได้รับแจ้งค่าปรับ RW ไม่ได้ก่อให้เกิดความผิดทางอาญาโดยอัตโนมัติ แม้ว่าจะยังคงเป็นการละเมิดทางปกครองที่ร้ายแรงก็ตาม เป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งที่จะต้องดำเนินการตามกฎระเบียบด้านภาษีเสมอ
• ผู้เชี่ยวชาญด้านกฎหมาย: เพื่อมีแนวทางคำพิพากษาที่แม่นยำสำหรับการต่อสู้คดีอาญาหรือเพื่อให้คำปรึกษาเกี่ยวกับความผิดทางภาษี โดยแยกแยะลักษณะของภาระผูกพันและการลงโทษอย่างรอบคอบ
• หน่วยงานการเงิน: เพื่อบังคับใช้กฎหมายอาญาอย่างถูกต้อง หลีกเลี่ยงการขยายความโดยการเปรียบเทียบกับกรณีที่กฎหมายไม่ได้กำหนดไว้อย่างชัดเจน โดยเคารพหลักการของกฎหมาย

เป็นที่แนะนำเสมอสำหรับผู้ที่มีสินทรัพย์ทางการเงินในต่างประเทศที่จะต้องขอความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญที่มีประสบการณ์ในการกรอกแบบฟอร์ม RW อย่างถูกต้องและสำหรับการปฏิบัติตามข้อกำหนดทางภาษีทั้งหมด เพื่อหลีกเลี่ยงไม่เพียงแต่การลงโทษทางปกครองเท่านั้น แต่ยังรวมถึงความเสี่ยงของการถูกกล่าวหาทางอาญาหากการกระทำนั้นตกอยู่ภายใต้กรณีที่ร้ายแรงกว่า

บทสรุป

คำตัดสินที่ 20649/2025 ของศาลฎีกาถือเป็นส่วนสำคัญในภาพรวมของคำพิพากษาเกี่ยวกับความผิดทางภาษี ยืนยันถึงความจำเป็นในการตีความกฎหมายอาญาอย่างเข้มงวด โดยเฉพาะอย่างยิ่งมาตรา 11 ของพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 74/2000 ซึ่งกำหนดให้ต้องมี "การเชื่อมโยงโดยตรง" กับภาระผูกพันทางภาษีที่มีอยู่ก่อนสำหรับภาษีเงินได้หรือภาษีมูลค่าเพิ่ม ค่าปรับสำหรับการไม่กรอกแบบฟอร์ม RW แม้ว่าจะมีความสำคัญ แต่ก็ไม่ตรงตามข้อกำหนดนี้ ดังนั้น การดำเนินการจำหน่ายทรัพย์สินที่มุ่งเป้าไปที่การหลีกเลี่ยงการชำระค่าปรับดังกล่าวจึงไม่ถือเป็นความผิดฐานฉ้อโกงเพื่อหลีกเลี่ยง ความชัดเจนทางคำพิพากษานี้มีความสำคัญอย่างยิ่งในการรับประกันความแน่นอนทางกฎหมายและการบังคับใช้การลงโทษที่ถูกต้อง ทั้งทางปกครองและทางอาญา ในระบบภาษีที่ซับซ้อนของอิตาลี