Απάτη εις βάρος της Φορολογικής Είσπραξης: Τα Όρια του Εγκλήματος σύμφωνα με τον Άρειο Πάγο (Απόφαση Αρ. 20649/2025)

Το τοπίο του φορολογικού και ποινικού δικαίου εξελίσσεται συνεχώς, και οι αποφάσεις του Αρείου Πάγου διαδραματίζουν θεμελιώδη ρόλο στον καθορισμό των ορίων μεταξύ των διαφόρων περιπτώσεων. Μια πρόσφατη απόφαση, η υπ' αριθ. 20649/2025, εξέφρασε τη γνώμη της σε ένα θέμα μεγάλης πρακτικής σημασίας: τη διαμόρφωση του εγκλήματος της απάτης εις βάρος της φορολογικής είσπραξης σε σχέση με τις πράξεις διάθεσης που ακολουθούν την επιβολή διοικητικού προστίμου για παράλειψη συμπλήρωσης του εντύπου "RW". Αυτή η απόφαση προσφέρει ουσιαστικές διευκρινίσεις για επαγγελματίες και φορολογούμενους, διακρίνοντας με ακρίβεια πότε μια συμπεριφορά μπορεί να καταλήξει σε ποινικό αδίκημα ή να παραμείνει στο πλαίσιο των διοικητικών παραβάσεων.

Το Έγκλημα της Απάτης: Θεμελιώδης Προϋπόθεση

Το έγκλημα της απάτης εις βάρος της φορολογικής είσπραξης, που προβλέπεται στο άρθρο 11 του Νομοθετικού Διατάγματος 74/2000, τιμωρεί όποιον, με σκοπό την αποφυγή πληρωμής φόρων εισοδήματος ή αξίας, ή σχετικών προστίμων ή τόκων, προβαίνει σε δόλιες πράξεις επί των περιουσιακών του στοιχείων ή άλλων, ικανές να καταστήσουν την αναγκαστική διαδικασία είσπραξης εν όλω ή εν μέρει αναποτελεσματική. Η νομολογία πάντα τόνιζε ως βασικό στοιχείο αυτής της περίπτωσης την ύπαρξη "προϋφιστάμενης φορολογικής υποχρέωσης" για φόρους εισοδήματος ή αξίας. Ακριβώς σε αυτό το σημείο η εν λόγω απόφαση φέρνει μια κρίσιμη διευκρίνιση, αναλύοντας την περίπτωση του κυρίου Μ. Γ.

Η Απόφαση Αρ. 20649/2025: Η Περίπτωση Μ. Γ. και η Βασική Διάκριση

Στην υπόθεση που αντιμετώπισε ο Άρειος Πάγος, ο κύριος Μ. Γ. κατηγορήθηκε για απάτη εις βάρος της φορολογικής είσπραξης μετά από πράξεις διάθεσης που διέπραξε αφού έλαβε την ειδοποίηση πληρωμής διοικητικού προστίμου. Το εν λόγω πρόστιμο επιβλήθηκε σύμφωνα με το άρθρο 5 του Ν.Δ. 28 Ιουνίου 1990, αρ. 167, για παράλειψη συμπλήρωσης του εντύπου "RW". Αυτό το έντυπο, υπενθυμίζουμε, είναι ένα θεμελιώδες εργαλείο για τη φορολογική παρακολούθηση των χρηματοοικονομικών δραστηριοτήτων και των επενδύσεων που κατέχουν Ιταλοί κάτοικοι στο εξωτερικό. Το Δικαστήριο, εξετάζοντας το ζήτημα, απέρριψε τη διαμόρφωση του εγκλήματος, θέτοντας μια νομική αρχή που αξίζει προσεκτικής σκέψης.

Η διάπραξη πράξεων διάθεσης μετά τη λήψη της ειδοποίησης πληρωμής διοικητικού προστίμου του άρθρου 5 του Ν.Δ. 28 Ιουνίου 1990, αρ. 167, όπως μετατράπηκε, με τροποποιήσεις, από τον νόμο 4 Αυγούστου 1990, αρ. 227, που επιβλήθηκε για παράλειψη συμπλήρωσης του εντύπου "RW", δεν συνιστά το έγκλημα της απάτης εις βάρος της φορολογικής είσπραξης, δεδομένου ότι το εν λόγω πρόστιμο, που αφορά την περιουσία και το εισόδημα, δεν συνδέεται άμεσα με προϋφιστάμενη φορολογική υποχρέωση για φόρους εισοδήματος ή αξίας, η ορθή είσπραξη της οποίας αποτελεί το αντικείμενο προστασίας της ποινικής διάταξης.

Αυτή η νομική αρχή του Αρείου Πάγου είναι θεμελιώδους σημασίας. Ο πυρήνας της απόφασης έγκειται στη φύση του διοικητικού προστίμου για παράλειψη συμπλήρωσης του εντύπου RW. Παρόλο που αυτό το πρόστιμο συνδέεται αναμφίβολα με την περιουσία και το εισόδημα του φορολογούμενου, δεν συνιστά "προϋφιστάμενη φορολογική υποχρέωση" για φόρους εισοδήματος ή αξίας. Το άρθρο 11 του Δ.Λ. 74/2000 αποσκοπεί στην προστασία της ορθής είσπραξης συγκεκριμένων φόρων, όχι γενικά οποιασδήποτε κρατικής απαίτησης, ακόμη και διοικητικής φύσης. Με άλλα λόγια, το πρόστιμο για το έντυπο RW είναι μια ποινή για παράλειψη ενημέρωσης, όχι ένας φόρος που αποφεύχθηκε με την αυστηρή έννοια. Κατά συνέπεια, οι πράξεις που αποσκοπούν στην απόκρυψη περιουσιακών στοιχείων από την πληρωμή αυτού του συγκεκριμένου διοικητικού προστίμου δεν εμπίπτουν στην ποινική περίπτωση που περιγράφεται στο άρθρο 11.

Πρακτικές Επιπτώσεις και η Ανάγκη για Σαφήνεια

Η απόφαση του Αρείου Πάγου υπ' αριθ. 20649/2025 δεν σημαίνει καθόλου ότι η παράλειψη συμπλήρωσης του εντύπου RW είναι μια ενέργεια χωρίς συνέπειες. Αντιθέτως, συνεπάγεται αυστηρές διοικητικές κυρώσεις, όπως προβλέπεται από τη νομοθεσία. Ωστόσο, το Δικαστήριο χάραξε μια σαφή γραμμή μεταξύ της διοικητικής παράβασης και του ποινικού αδικήματος της απάτης. Αυτή η διάκριση είναι κρίσιμη για:

• Τους Φορολογούμενους: Να κατανοήσουν ότι οι πράξεις διάθεσης μετά από ειδοποίηση προστίμου RW δεν συνιστούν αυτόματα ποινικό αδίκημα, παρόλο που παραμένουν σοβαρή διοικητική παράβαση. Είναι θεμελιώδες να ενεργούν πάντα σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία.
• Τους Επαγγελματίες του Δικαίου: Να έχουν μια ακριβή νομολογιακή κατεύθυνση για την υπεράσπιση σε ποινικές διαδικασίες ή για την παροχή συμβουλών σε θέματα φορολογικών εγκλημάτων, διακρίνοντας προσεκτικά τη φύση των υποχρεώσεων και των κυρώσεων.
• Την Οικονομική Διοίκηση: Να εφαρμόζει ορθά τις ποινικές διατάξεις, αποφεύγοντας αναλογικές επεκτάσεις σε περιπτώσεις που δεν προβλέπονται ρητά από το νόμο, σεβόμενη την αρχή της νομιμότητας.

Συνιστάται πάντα, για όσους κατέχουν χρηματοοικονομικές δραστηριότητες στο εξωτερικό, να απευθύνονται σε έμπειρους επαγγελματίες για τη σωστή συμπλήρωση του εντύπου RW και για κάθε φορολογική υποχρέωση, προκειμένου να αποφύγουν όχι μόνο διοικητικά πρόστιμα, αλλά και τον κίνδυνο ποινικών διώξεων εάν οι ενέργειες εμπίπτουν σε σοβαρότερες περιπτώσεις.

Συμπεράσματα

Η απόφαση υπ' αριθ. 20649/2025 του Αρείου Πάγου αποτελεί ένα σημαντικό κομμάτι στο μωσαϊκό της νομολογίας σε θέματα φορολογικών εγκλημάτων. Επαναλαμβάνει την ανάγκη για αυστηρή ερμηνεία των ποινικών διατάξεων, ιδίως του άρθρου 11 του Δ.Λ. 74/2000, το οποίο απαιτεί "άμεση σύνδεση" με προϋφιστάμενη φορολογική υποχρέωση για φόρους εισοδήματος ή αξίας. Το πρόστιμο για την παράλειψη συμπλήρωσης του εντύπου RW, παρόλο που είναι σημαντικό, δεν πληροί αυτή την προϋπόθεση, και επομένως οι πράξεις διάθεσης που αποσκοπούν στην αποφυγή της πληρωμής του δεν συνιστούν το έγκλημα της απάτης. Αυτή η νομολογιακή σαφήνεια είναι θεμελιώδης για την εγγύηση της ασφάλειας δικαίου και της ορθής εφαρμογής των κυρώσεων, τόσο διοικητικών όσο και ποινικών, στο πολύπλοκο ιταλικό φορολογικό σύστημα.