判决书第 10310/2024 号评析：综合核定与举证责任
意大利最高法院于 2024 年 4 月 16 日发布的第 10310 号判决，涉及税务核定，就一个关键问题提供了有趣的见解：在综合核定情况下，纳税人的举证责任。该判决是在一个复杂的法律背景下做出的，其中对税法的正确解释及其在实践中的应用对于确保税收制度的公平和正义至关重要。
综合核定的背景
根据意大利总统令第 600/1973 号第 38 条，综合核定是税务机关用来根据已发现但无法用申报收入解释的支出，来确定纳税人应税基数的一种工具。在这种情况下，纳税人有义务证明所争议的支出源于其已获得的额外收入。
- 纳税人必须提供收入来源的证明文件。
- 有必要证明这些收入的数额和持有期限。
- 无需证明直接使用这些收入来支付所争议的支出。
综合核定——相反的证明文件——纳税人的举证责任——象征性情况。关于综合核定，根据意大利总统令第 600/1973 号第 38 条，纳税人如果声称已发生的且有争议的支出源于其已获得的额外收入，则有义务证明其收入的来源、数额和持有期限。因此，尽管无需证明直接使用这些收入来支付所争议的支出，但纳税人仍有义务提供文件，例如银行对账单，从中可以显示出已发生或可能发生这种情况的象征性证据。
举证责任与象征性情况
法院明确指出，尽管纳税人无需证明直接使用收入来支付所争议的支出，但仍有义务提供证明文件。银行对账单可以作为象征性证据，表明存在足以解释已发生支出的资金流动。这一澄清至关重要，因为它强调了纳税人提供足够证据来支持其立场所承担的责任。
结论
总之，第 10310/2024 号判决是意大利税务核定司法实践中的一个重要里程碑。它重申了纳税人举证责任的重要性，以及提供充分文件来解释所争议支出的必要性。这一原则不仅确保了税收制度的更大公平性，而且还鼓励纳税人保持对其财务的正确和透明的管理，从而降低未来发生争议的风险。
