تعليق على الحكم رقم 10310 لسنة 2024: التقدير الضريبي المجمع وعبء الإثبات

يقدم الحكم رقم 10310 الصادر بتاريخ 16 أبريل 2024، عن محكمة النقض، والمتعلق بالتقدير الضريبي، رؤى مثيرة للاهتمام حول مسألة جوهرية: عبء الإثبات المفروض على المكلف في حالة التقدير الضريبي المجمع. يندرج هذا القرار في سياق قانوني معقد، حيث يكون التفسير الصحيح للقواعد الضريبية وتطبيقها العملي أمراً أساسياً لضمان العدالة والإنصاف في النظام الضريبي.

سياق التقدير الضريبي المجمع

وفقاً للمادة 38 من المرسوم الرئاسي رقم 600 لسنة 1973، يعتبر التقدير الضريبي المجمع أداة تستخدمها الإدارة المالية لتحديد القاعدة الضريبية للمكلف بناءً على النفقات المكتشفة وغير المبررة بالإيرادات المعلنة. في هذه الحالة، يُطلب من المكلف إثبات أن النفقات المتنازع عليها تنبع من إيرادات إضافية تمتع بها.

• يجب على المكلف تقديم أدلة مستندية على توافر الإيرادات.
• من الضروري إثبات حجم ومدة حيازة هذه الإيرادات.
• لا يُطلب إثبات الاستخدام المباشر لهذه الإيرادات لتغطية النفقات المتنازع عليها.

التقدير بالطريقة المجمعة - الدليل المستندي المعارض - عبء يقع على المكلف - ظروف استدلالية. في موضوع التقدير الضريبي المجمع، وفقاً للمادة 38 من المرسوم الرئاسي رقم 600 لسنة 1973، فإن المكلف الذي يدعي أن النفقات التي تم إنفاقها والمتنازع عليها تنبع من استلام إيرادات إضافية تمتع بها، يقع عليه عبء الإثبات المعارض بشأن توافرها، وحجمها، ومدة حيازتها، وبالتالي، على الرغم من أنه لا يتعين عليه إثبات استخدامها المباشر لتغطية النفقات المتنازع عليها، إلا أنه ملزم بتقديم مستندات، مثل كشوفات الحسابات المصرفية، التي تظهر عناصر استدلالية على أن ذلك قد حدث أو كان يمكن أن يحدث.

عبء الإثبات والظروف الاستدلالية

أوضحت المحكمة أنه على الرغم من أن المكلف غير ملزم بإثبات الاستخدام المباشر للإيرادات لتغطية النفقات المتنازع عليها، إلا أنه يظل ملزماً بتقديم دليل مستندي. يمكن لكشوفات الحسابات المصرفية أن تعمل كعناصر استدلالية، تثبت وجود تحركات مالية تبرر النفقات التي تم إنفاقها. هذا التوضيح أساسي، لأنه يسلط الضوء على مسؤولية المكلف في تقديم أدلة كافية لدعم موقفه.

الخاتمة

باختصار، يمثل الحكم رقم 10310 لسنة 2024 علامة فارقة مهمة في السوابق القضائية الإيطالية فيما يتعلق بالتقدير الضريبي. يؤكد على أهمية عبء الإثبات المفروض على المكلف وضرورة تقديم وثائق مناسبة لتبرير النفقات المتنازع عليها. هذا المبدأ لا يضمن فقط قدراً أكبر من العدالة في النظام الضريبي، بل يشجع أيضاً المكلفين على الحفاظ على إدارة سليمة وشفافة لشؤونهم المالية، مما يقلل من خطر النزاعات المستقبلية.