Коментар до Рішення № 8714 від 2024 року: Відступлення "pro soluto" та відрахування збитків за кредитами

Нещодавнє Рішення № 8714 від 3 квітня 2024 року, винесене Касаційним судом, пропонує важливе роздуми щодо відступлення "pro soluto" кредитів, визнаних безнадійними, та їх відрахування з прибутку підприємства. В умовах постійно мінливого економічного середовища розуміння такої динаміки є фундаментальним для компаній та професіоналів у юридичній та податковій сферах.

Нормативний контекст

Рішення вписується в контекст італійського законодавства, зокрема до статті 101, пункту 5, Зведеного тексту про податки на прибуток (TUIR), чинного до змін, внесених Законом-декретом № 83 від 2012 року. Ця норма встановлює, що відступлення "pro soluto" кредиту, визнаного безнадійним, може генерувати відрахуваний збиток лише за умови, що платник податків надає достовірні та документально підтверджені докази обставин, які призвели до такої операції.

Положення Рішення

Прибуток підприємства – Відступлення "pro soluto" кредиту, визнаного безнадійним – Характер – Збитки за кредитами – Відрахування – Умови – Достовірність та точність – Тягар доказування – Необґрунтована суттєва різниця між винагородою за відступлення та номінальною вартістю відступленого кредиту – Наслідки. Щодо визначення прибутку підприємства, відповідно до ст. 101, п. 5, TUIR (у редакції, що передувала змінам, внесеним законом-декретом № 83 від 2012 року, застосовній ratione temporis), відступлення "pro soluto" кредиту, визнаного безнадійним, призводить до збитку, що відраховується з оподатковуваного прибутку, лише якщо платник податків надає та документує достовірні та точні елементи, які не вичерпуються узгодженням винагороди, нижчої за номінальну вартість відступленого кредиту, та збитком, що виникає з самого відступлення, але включають також елементи, що спонукали до операції та, як наслідок, до часткового відновлення номінальної вартості кредиту; з цього випливає, що необґрунтована суттєва різниця між винагородою за відступлення та номінальною вартістю відступленого кредиту, яка свідчить про очевидну нерентабельність операції, може слугувати показником її ерогаторного, а не продуктивного характеру, і, отже, невідповідності негативної складової.

Практичні наслідки

Це Рішення наголошує на кількох ключових аспектах:

• Необхідність детальної документації, що обґрунтовує відступлення кредиту та пов'язаний з ним збиток.
• Ризик розгляду відступлення як невідповідного господарській діяльності підприємства у разі необґрунтованої різниці між винагородою та номінальною вартістю відступленого кредиту.
• Роль тягаря доказування, який покладається на платника податків, у доведенні дійсності відрахування збитків.

Підсумовуючи, Рішення № 8714 від 2024 року нагадує нам про важливість належного управління кредитами та збитками підприємства, підкреслюючи, що економічні рішення повинні бути підкріплені конкретними доказами для забезпечення їх податкової відрахуваності.

Висновок

З огляду на розглянуте Рішення, підприємствам надзвичайно важливо ретельно оцінювати операції з відступлення кредитів та забезпечувати належну документацію на підтримку своїх рішень. Тільки так вони зможуть уникнути проблем, пов'язаних з відрахуванням збитків, та забезпечити ефективне податкове управління.