Commentaar op Arrest nr. 8714 van 2024: Cessione pro soluto en aftrekbaarheid van kredietverliezen

Het recente arrest nr. 8714 van 3 april 2024, uitgesproken door het Hof van Cassatie, biedt een belangrijke reflectie op de cessione pro soluto van als oninbaar beschouwde vorderingen en de aftrekbaarheid daarvan van de bedrijfswinst. In een voortdurend veranderende economische context is het begrijpen van dergelijke dynamieken essentieel voor bedrijven en voor professionals in de juridische en fiscale sector.

De Wettelijke Context

Het arrest valt binnen het kader van de Italiaanse wetgeving, met name artikel 101, lid 5, van de Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), van kracht vóór de wijzigingen geïntroduceerd door Decreetwet nr. 83 van 2012. Deze bepaling stelt dat de cessione pro soluto van een als oninbaar beschouwde vordering slechts een aftrekbaar verlies kan genereren indien de belastingplichtige zeker en gedocumenteerd bewijs levert van de omstandigheden die tot die transactie hebben geleid.

De Kern van het Arrest

Bedrijfswinst - Cessione "pro soluto" van als oninbaar beschouwde vordering - Aard - Kredietverlies - Aftrekbaarheid - Voorwaarden - Zekerheid en precisie - Bewijslast - Ongerechtvaardigd significant verschil tussen de tegenprestatie voor de cessie en de nominale waarde van de gecedeerde vordering - Gevolgen. Wat betreft de bepaling van de bedrijfswinst, conform artikel 101, lid 5, TUIR (in de formulering vóór de wijzigingen geïntroduceerd door d.l. nr. 83 van 2012, van toepassing ratione temporis), produceert de cessione pro soluto van een als oninbaar beschouwde vordering een aftrekbaar verlies van de belastbare winst alleen indien de belastingplichtige zekere en precieze elementen aanvoert en documenteert die niet beperkt blijven tot de afspraak van een tegenprestatie lager dan de nominale waarde van de gecedeerde vordering en het verlies dat voortvloeit uit de cessie op zichzelf beschouwd, maar ook de elementen omvatten die tot de transactie en de daaruit voortvloeiende slechts gedeeltelijke terugvordering van de nominale waarde van de vordering hebben geleid; hieruit volgt dat een ongerechtvaardigd significant verschil tussen de tegenprestatie voor de cessie en de nominale waarde van de gecedeerde vordering, dat de flagrante antieconomische aard van de transactie aantoont, een indicator kan zijn van het schenkende, in plaats van productieve, karakter ervan en dus van de niet-relevantie van de negatieve component.

Praktische Implicaties

Dit arrest benadrukt verschillende cruciale aspecten:

• De noodzaak van gedetailleerde documentatie die de cessie van de vordering en het bijbehorende verlies rechtvaardigt.
• Het risico om de cessie als niet-relevant voor de bedrijfsuitoefening te beschouwen in geval van een ongerechtvaardigd verschil tussen de tegenprestatie en de nominale waarde van de gecedeerde vordering.
• De rol van de bewijslast, die bij de belastingplichtige ligt, om de geldigheid van de aftrek van verliezen aan te tonen.

Samenvattend herinnert het arrest nr. 8714 van 2024 ons aan het belang van een correct beheer van bedrijfsvorderingen en -verliezen, en benadrukt dat economische keuzes ondersteund moeten worden door concrete bewijzen om hun fiscale aftrekbaarheid te garanderen.

Conclusies

Gezien het onderhavige arrest is het van fundamenteel belang dat bedrijven de transacties van vorderingscessie zorgvuldig evalueren en ervoor zorgen dat zij over de juiste documentatie beschikken ter ondersteuning van hun keuzes. Alleen zo kunnen zij problemen met betrekking tot de aftrekbaarheid van verliezen vermijden en een efficiënt fiscaal beheer waarborgen.