Σχολιασμός της Απόφασης υπ' αριθμ. 8714/2024: Εκχώρηση "pro soluto" και έκπτωση ζημιών από απαιτήσεις

Η πρόσφατη απόφαση υπ' αριθμ. 8714 της 3ης Απριλίου 2024, που εκδόθηκε από τον Άρειο Πάγο, προσφέρει μια σημαντική προβληματισμό σχετικά με την εκχώρηση "pro soluto" απαιτήσεων που θεωρούνται ανείσπρακτες και την έκπτωσή τους από το εισόδημα επιχείρησης. Σε ένα διαρκώς εξελισσόμενο οικονομικό περιβάλλον, η κατανόηση αυτών των δυναμικών είναι θεμελιώδης για τις επιχειρήσεις και τους επαγγελματίες του νομικού και φοροτεχνικού τομέα.

Το Νομικό Πλαίσιο

Η απόφαση εντάσσεται στο πλαίσιο της ιταλικής νομοθεσίας, ειδικότερα στο άρθρο 101, παράγραφος 5, του Ενιαίου Κειμένου Φορολογίας Εισοδήματος (TUIR), σε ισχύ πριν από τις τροποποιήσεις που εισήγαγε ο Νόμος-Διάταγμα υπ' αριθμ. 83 του 2012. Η διάταξη αυτή ορίζει ότι η εκχώρηση "pro soluto" μιας απαίτησης που θεωρείται ανείσπρακτη μπορεί να δημιουργήσει μια εκπεστέα ζημία μόνο εάν ο φορολογούμενος παράσχει βέβαιες και τεκμηριωμένες αποδείξεις σχετικά με τις περιστάσεις που οδήγησαν σε αυτήν την πράξη.

Η Μέγιστη της Απόφασης

Εισόδημα επιχείρησης - Εκχώρηση "pro soluto" απαίτησης που θεωρείται ανείσπρακτη - Φύση - Ζημία από απαιτήσεις - Έκπτωση - Προϋποθέσεις - Βεβαιότητα και ακρίβεια - Βάρος απόδειξης - Αδικαιολόγητη σημαντική διαφορά μεταξύ του ανταλλάγματος της εκχώρησης και της ονομαστικής αξίας της εκχωρηθείσας απαίτησης - Συνέπειες. Σχετικά με τον προσδιορισμό του εισοδήματος επιχείρησης, σύμφωνα με το άρθρο 101, παράγραφος 5, του TUIR (στη διατύπωση πριν από τις τροποποιήσεις που εισήγαγε ο ν.δ. 83 του 2012, που εφαρμόζεται ratione temporis), η εκχώρηση "pro soluto" μιας απαίτησης που θεωρείται ανείσπρακτη παράγει μια εκπεστέα ζημία από το φορολογητέο εισόδημα μόνο εάν ο φορολογούμενος προσκομίσει και τεκμηριώσει βέβαια και ακριβή στοιχεία που δεν εξαντλούνται στη συμφωνία για αντάλλαγμα κατώτερο της ονομαστικής αξίας της εκχωρηθείσας απαίτησης και στη ζημία που προκύπτει από την ίδια την εκχώρηση, αλλά περιλαμβάνουν και τα στοιχεία που οδήγησαν στην πράξη και στην επακόλουθη μερική μόνο ανάκτηση της ονομαστικής αξίας της απαίτησης· συνεπάγεται ότι μια αδικαιολόγητη σημαντική διαφορά μεταξύ του ανταλλάγματος της εκχώρησης και της ονομαστικής αξίας της εκχωρηθείσας απαίτησης, η οποία υποδηλώνει την προφανή αντιοικονομικότητα της πράξης, μπορεί να αποτελέσει ένδειξη του χαριστικού, αντί παραγωγικού, χαρακτήρα της και, επομένως, της μη συνάφειας της αρνητικής συνιστώσας.

Πρακτικές Επιπτώσεις

Αυτή η απόφαση τονίζει διάφορες κρίσιμες πτυχές:

• Την ανάγκη για λεπτομερή τεκμηρίωση που να δικαιολογεί την εκχώρηση της απαίτησης και την σχετική ζημία.
• Τον κίνδυνο η εκχώρηση να θεωρηθεί μη συναφής με την επιχειρηματική δραστηριότητα σε περίπτωση αδικαιολόγητης διαφοράς μεταξύ του ανταλλάγματος και της ονομαστικής αξίας της εκχωρηθείσας απαίτησης.
• Τον ρόλο του βάρους απόδειξης, που βαρύνει τον φορολογούμενο, στην απόδειξη της εγκυρότητας της έκπτωσης των ζημιών.

Συνοπτικά, η απόφαση υπ' αριθμ. 8714/2024 μας υπενθυμίζει τη σημασία της ορθής διαχείρισης των απαιτήσεων και των επιχειρηματικών ζημιών, τονίζοντας ότι οι οικονομικές επιλογές πρέπει να υποστηρίζονται από συγκεκριμένα στοιχεία για να διασφαλιστεί η φορολογική τους έκπτωση.

Συμπεράσματα

Υπό το φως της εξεταζόμενης απόφασης, είναι θεμελιώδες οι επιχειρήσεις να αξιολογούν προσεκτικά τις πράξεις εκχώρησης απαιτήσεων και να διασφαλίζουν ότι διαθέτουν την κατάλληλη τεκμηρίωση για να υποστηρίξουν τις επιλογές τους. Μόνο έτσι θα μπορέσουν να αποφύγουν προβλήματα που σχετίζονται με την έκπτωση των ζημιών και να διασφαλίσουν μια αποτελεσματική φορολογική διαχείριση.