تعليق على الحكم رقم 8714 لسنة 2024: التنازل عن الديون مقابل مبلغ محدد واحتساب الخسائر على الديون ضمن المصروفات

يقدم الحكم الأخير رقم 8714 الصادر في 3 أبريل 2024 عن محكمة النقض، تأملًا هامًا حول التنازل عن الديون مقابل مبلغ محدد (pro soluto) للديون التي تُعتبر غير قابلة للتحصيل، واحتسابها ضمن المصروفات من دخل الشركة. في ظل بيئة اقتصادية متغيرة باستمرار، يعد فهم هذه الديناميكيات أمرًا أساسيًا للشركات وللمهنيين في المجال القانوني والضريبي.

السياق التنظيمي

يقع الحكم ضمن نطاق التشريعات الإيطالية، وتحديدًا المادة 101، الفقرة 5، من القانون الموحد للضرائب على الدخل (TUIR)، الساري قبل التعديلات التي أدخلها المرسوم القانوني رقم 83 لسنة 2012. ينص هذا القانون على أن التنازل عن الدين مقابل مبلغ محدد (pro soluto) للديون التي تُعتبر غير قابلة للتحصيل يمكن أن يؤدي إلى خسارة قابلة للخصم فقط إذا قدم المكلف أدلة قاطعة وموثقة حول الظروف التي أدت إلى هذه العملية.

ملخص الحكم

دخل الشركة - التنازل "مقابل مبلغ محدد" (pro soluto) عن دين يُعتبر غير قابل للتحصيل - الطبيعة - خسارة على الديون - قابلية الخصم - الشروط - اليقين والدقة - عبء الإثبات - وجود فرق كبير وغير مبرر بين مقابل التنازل والقيمة الاسمية للدين المتنازل عنه - العواقب. فيما يتعلق بتحديد دخل الشركة، وفقًا للمادة 101، الفقرة 5، من القانون الموحد للضرائب على الدخل (TUIR) (بالصيغة السابقة للتعديلات التي أدخلها المرسوم القانوني رقم 83 لسنة 2012، والتي تنطبق من حيث الزمان)، فإن التنازل عن الدين مقابل مبلغ محدد (pro soluto) للديون التي تُعتبر غير قابلة للتحصيل ينتج عنه خسارة قابلة للخصم من الدخل الخاضع للضريبة فقط إذا قام المكلف بإرفاق وتوثيق عناصر مؤكدة ودقيقة لا تقتصر على الاتفاق على مقابل أقل من القيمة الاسمية للدين المتنازل عنه والخسارة الناشئة عن التنازل بحد ذاته، بل تشمل أيضًا العناصر التي أدت إلى العملية وما نتج عنها من استرداد جزئي فقط للقيمة الاسمية للدين؛ ونتيجة لذلك، فإن وجود فرق كبير وغير مبرر بين مقابل التنازل والقيمة الاسمية للدين المتنازل عنه، والذي يدل على عدم جدوى العملية بشكل واضح، يمكن أن يشكل مؤشرًا على طبيعة العملية كمنحة، بدلاً من كونها عملية إنتاجية، وبالتالي على عدم ارتباط المكون السلبي.

الآثار العملية

يؤكد هذا الحكم على عدة جوانب حاسمة:

• الحاجة إلى توثيق مفصل يبرر التنازل عن الدين والخسارة المرتبطة به.
• خطر اعتبار التنازل غير مرتبط بنشاط الشركة في حالة وجود فرق غير مبرر بين المقابل والقيمة الاسمية للدين المتنازل عنه.
• دور عبء الإثبات، الذي يقع على عاتق المكلف، في إثبات صحة خصم الخسائر.

باختصار، يذكرنا الحكم رقم 8714 لسنة 2024 بأهمية الإدارة الصحيحة للديون والخسائر التجارية، مؤكدًا على أن القرارات الاقتصادية يجب أن تكون مدعومة بأدلة ملموسة لضمان قابليتها للخصم الضريبي.

الخاتمة

في ضوء الحكم قيد النظر، من الضروري أن تقوم الشركات بتقييم عمليات التنازل عن الديون بعناية والتأكد من حصولها على وثائق صحيحة لدعم قراراتها. بهذه الطريقة فقط يمكنها تجنب المشاكل المتعلقة بخصم الخسائر وضمان إدارة ضريبية فعالة.