Налоговое мошенничество и счета-фактуры за несуществующие операции: разъяснения Кассационного суда в Постановлении № 24130 от 2025 года

Сфера уголовного налогового права изобилует интерпретационными проблемами, особенно когда речь идет об определении границ между простым бухгалтерским нарушением и настоящим уголовным преступлением. В этом контексте недавнее решение Уголовного кассационного суда, Третьей уголовной секции, в постановлении № 24130 от 1 июля 2025 года (слушание от 23 мая 2025 года) предлагает фундаментальное разъяснение по преступлению налогового мошенничества, в частности, в отношении выдачи и использования счетов-фактур за объективно несуществующие операции. Это решение, в котором в качестве обвиняемого выступал Ф. Ф., а в качестве докладчика — советник А. С., частично отменяет с передачей на новое рассмотрение приговор Апелляционного суда Турина, более точно определяя состав преступления.

Дело и правовой принцип, изложенный Кассационным судом

Центральный вопрос, рассмотренный Верховным судом, касался выставления счетов-фактур за операции с товарами, которые на момент выдачи счета-фактуры уже были проданы и более не были доступны, или за активы, которые не были отражены в бухгалтерском учете продавца. Этот сценарий поднимает вопросы о природе представленных операций: являются ли они «несуществующими» для целей налогового мошенничества?

Состав преступления налогового мошенничества согласно ст. 2 и 8 Законодательного декрета от 10 марта 2000 г. № 74 включает выставление счетов-фактур за операции с товарами, которые уже были проданы и более не доступны, или за активы, не отраженные в бухгалтерском учете продавца, ввиду объективной несущественности представленных операций.

Эта максима имеет огромное значение. Кассационный суд в постановлении № 24130/2025 разъясняет, что несущественность не ограничивается операциями, которые никогда не происходили в материальной реальности, но также распространяется на те, которые, даже имея происхождение или ссылку на реальные товары, на момент выставления счета-фактуры больше не соответствуют фактической доступности или правильной бухгалтерской записи. Другими словами, если компания выставляет счет-фактуру за продажу товара, который она уже продала другому лицу или который никогда не был отражен в ее бухгалтерских записях, такая операция считается объективно несуществующей. Таким образом, речь идет не только о полностью фальшивых или «удобных» счетах-фактурах за услуги, которые никогда не оказывались, но и о тех, которые, даже ссылаясь на когда-то существовавшие товары, представляют собой транзакцию, которая больше не может быть осуществлена или не была должным образом отслежена, тем самым образуя состав преступления, предусмотренный статьями 2 и 8 Законодательного декрета № 74/2000.

Нормативная база: статьи 2 и 8 Законодательного декрета № 74/2000

Постановление № 24130 от 2025 года прямо ссылается на статьи 2 и 8 Законодательного декрета от 10 марта 2000 г. № 74, которые регулируют преступления в области налогов на доходы и на добавленную стоимость. Эти статьи являются опорой в борьбе с налоговым мошенничеством:

• Ст. 2 (Мошенническое декларирование путем использования счетов-фактур или других документов за несуществующие операции): Наказывает того, кто с целью уклонения от уплаты налогов на доходы или на добавленную стоимость указывает в одной из годовых деклараций фиктивные пассивные элементы, используя счета-фактуры или другие документы за несуществующие операции. Ключевым моментом здесь является использование поддельных документов для изменения налогооблагаемой базы.
• Ст. 8 (Выдача счетов-фактур или других документов за несуществующие операции): Наказывает того, кто выдает или оформляет счета-фактуры или другие документы за несуществующие операции с целью предоставления третьим лицам возможности уклонения от уплаты налогов. Эта статья фокусируется на акте создания мошеннического документа.

Кассационный суд своим решением укрепляет интерпретацию, согласно которой «объективная несущественность» может также вытекать из несоответствия между бухгалтерским представлением и текущей фактической реальностью, не ограничиваясь полным отсутствием товара или услуги. Это подразумевает, что операция не обязательно должна быть «фальшивой» в самом абсолютном смысле, но может быть «несуществующей», если товар, являющийся предметом сделки, больше не находится в распоряжении продавца или никогда не был частью его бухгалтерского имущества.

Практические последствия и профилактика для предприятий и специалистов

Ясность, обеспеченная постановлением № 24130/2025, имеет важные практические последствия для предприятий и специалистов. Чтобы избежать совершения преступления налогового мошенничества, крайне важно уделять максимальное внимание соответствию выставленных счетов-фактур фактическим обстоятельствам. Вот несколько ключевых моментов:

• Бухгалтерская точность: Необходимо вести безупречный бухгалтерский учет, который достоверно отражает наличие и движение товаров.
• Проверка наличия: Перед выставлением счета-фактуры за продажу товара крайне важно убедиться в его фактическом наличии и в том, что он еще не был продан третьим лицам.
• Специальный умысел: Хотя постановление фокусируется на объективной несущественности, для состава преступления налогового мошенничества всегда требуется специальный умысел, то есть цель уклонения от уплаты налогов. Однако доказательство объективной несущественности может служить сильным косвенным доказательством осведомленности и намерения мошенничать.
• Due diligence: Компании должны внедрять внутренние процедуры комплексной проверки (due diligence) для обеспечения того, чтобы коммерческие операции имели реальную и проверяемую фактическую основу.

Заключение

Постановление Кассационного суда № 24130 от 2025 года представляет собой твердую позицию в толковании преступления налогового мошенничества, связанного с несуществующими операциями. Подтверждая, что выставление счетов-фактур за уже проданные или не отраженные в бухгалтерском учете товары образует объективную несущественность, Верховный суд дает четкое предупреждение всем экономическим операторам. Бдительность и корректность в бухгалтерском и налоговом учете — это не только нормативные обязательства, но и необходимые инструменты для защиты своей деятельности от серьезных уголовных последствий. При любых сомнениях или для углубленного анализа своей ситуации всегда рекомендуется обращаться к опытным специалистам в области налогового и уголовного права.