Sentința nr. 26520 din 2024: configurabilitatea infracțiunii de declarație frauduloasă

Recentul sentință nr. 26520 din 14 martie 2024, depusă la 5 iulie 2024, a Curții de Casație a abordat o temă crucială pentru dreptul fiscal: configurabilitatea infracțiunii de declarație frauduloasă prin utilizarea de facturi pentru operațiuni inexistente. Obiectul deciziei a fost inculpatul M. R., acuzat că a emis facturi pentru achiziții de bunuri la un preț necorespunzător, dar efectuate real. Curtea a casat fără trimitere condamnarea, clarificând principii importante privind distincția dintre fraudă și legitimitatea operațiunilor comerciale.

Contextul juridic

Conform celor stabilite de art. 2 din d.lgs. 10 martie 2000, nr. 74, declarația frauduloasă se configurează atunci când există utilizarea de facturi sau documente pentru operațiuni inexistente. Cu toate acestea, Curtea a subliniat că indicarea de facturi care atestă operațiuni comerciale efectuate real, chiar și la un preț necorespunzător, nu constituie automat infracțiunea contestată. Acesta este un aspect fundamental, în măsura în care realitatea operațiunii trebuie să prevaleze asupra discrepanței de preț.

Maximele sentinței

Declarație frauduloasă prin utilizarea de facturi sau alte documente pentru operațiuni inexistente – Achiziții de bunuri pentru activitatea de întreprindere la un preț necorespunzător – Infracțiunea prevăzută de art. 2 d.lgs. nr. 74 din 2000 – Configurabilitate – Motive – Speță. În materie de infracțiuni fiscale, nu constituie infracțiunea prevăzută de art. 2 d.lgs. 10 martie 2000, nr. 74, indicarea, în declarația privind impozitele pe venit și pe valoarea adăugată, de facturi pentru achiziționarea, la un preț necorespunzător, de bunuri utilizate pentru activitatea de întreprindere, în cazul în care operațiunea comercială a fost efectiv realizată și prețul concret plătit, având în vedere că astfel de facturi, descriind în mod corespunzător realității operațiunea executată, nu implică nicio divergență între realitatea comercială și expresia sa documentară. (Speță în care Curtea a casat fără trimitere condamnarea pentru infracțiunea în cauză, emisă în legătură cu utilizarea, de către o societate producătoare de vinuri, de facturi referitoare la achiziționarea, reală, de struguri, atestând costuri mult superioare prețului mediu de vânzare al acestui produs).

Implicații practice și concluzii

Această sentință marchează o evoluție importantă în jurisprudența privind infracțiunile fiscale. Antreprenorii vor trebui acum să acorde o atenție deosebită documentației fiscale, asigurându-se că fiecare operațiune este corespunzător justificată și documentată. Este esențial, de fapt, ca facturile să reflecte operațiuni real petrecute. Consecințele unei interpretări eronate a normei pot fi grave, dar această sentință ajută la clarificarea faptului că simpla necorespondență a prețului nu este suficientă pentru a configura infracțiunea. Curtea de Casație a reafirmat, așadar, importanța evaluării substanței operațiunilor comerciale deasupra formei, un principiu care va trebui să ghideze deciziile viitoare în materie.