Διάταξη υπ' αριθμ. 9403/2024: Τεκμήριο Εισοδήματος και Τραπεζικές Έρευνες

Η διάταξη υπ' αριθμ. 9403/2024, που εκδόθηκε από τον Άρειο Πάγο, έχει προκαλέσει σημαντικό ενδιαφέρον σχετικά με την εφαρμογή του τεκμηρίου εισοδήματος που συνάγεται από τραπεζικές συναλλαγές. Αυτή η απόφαση προσφέρει σημαντικές διευκρινίσεις σχετικά με το εύρος των φορολογικών ερευνών και τα δικαιώματα των φορολογουμένων, θέτοντας όρια στη δράση της φορολογικής διοίκησης.

Το Νομικό Πλαίσιο

Το νόμιμο τεκμήριο διαθεσιμότητας επιπλέον εισοδήματος, που προβλέπεται από το άρθρο 32, παράγραφος 1, αριθ. 2, του προεδρικού διατάγματος υπ' αριθμ. 600/1973, δεν εφαρμόζεται μόνο στους κατόχους εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα ή ελεύθερο επάγγελμα, αλλά επεκτείνεται σε όλους τους φορολογουμένους. Η αρχή αυτή υποστηρίζεται περαιτέρω από το άρθρο 38, το οποίο αφορά την εκκαθάριση του συνολικού εισοδήματος των φυσικών προσώπων. Ωστόσο, το Συνταγματικό Δικαστήριο, με την απόφαση υπ' αριθμ. 228/2014, εισήγαγε ορισμένους σημαντικούς περιορισμούς.

Εκκαθάριση - Τραπεζικές έρευνες - Τεκμήριο βάσει του άρθρου 32 του π.δ. υπ' αριθμ. 600/1973 - Γενικότητα των φορολογουμένων - Εφαρμοσιμότητα - Όρια. Σχετικά με τους φόρους εισοδήματος, το νόμιμο (μαχητό) τεκμήριο διαθεσιμότητας επιπλέον εισοδήματος, που συνάγεται από τα αποτελέσματα των τραπεζικών λογαριασμών, σύμφωνα με το άρθρο 32, παράγραφος 1, αριθ. 2, του π.δ. υπ' αριθμ. 600/1973, δεν αναφέρεται μόνο στους κατόχους εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα ή ελεύθερο επάγγελμα, αλλά επεκτείνεται στη γενικότητα των φορολογουμένων, όπως προκύπτει από το επόμενο άρθρο 38, που αφορά την εκκαθάριση του συνολικού εισοδήματος των φυσικών προσώπων, το οποίο παραπέμπει στο ίδιο άρθρο 32, παράγραφος 1, αριθ. 2. Ωστόσο, κατόπιν της απόφασης του Συνταγματικού Δικαστηρίου υπ' αριθμ. 228/2014, οι τραπεζικές συναλλαγές ανάληψης έχουν τεκμαρτή αξία μόνο έναντι των κατόχων εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα, ενώ οι συναλλαγές κατάθεσης έναντι όλων των φορολογουμένων, οι οποίοι μπορούν να αντιταχθούν στην αποτελεσματικότητά τους αποδεικνύοντας ότι αυτές περιλαμβάνονται ήδη στο εισόδημα που υπόκειται σε φόρο ή είναι αδιάφορες.

Οι Συνέπειες της Απόφασης

Αυτή η διάταξη αντιπροσωπεύει ένα σημαντικό βήμα προς τα εμπρός για τα δικαιώματα των φορολογουμένων, καθώς διευκρινίζει ότι:

• Οι συναλλαγές κατάθεσης σε τραπεζικούς λογαριασμούς μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως απόδειξη εναντίον όλων των φορολογουμένων.
• Οι φορολογούμενοι έχουν το δικαίωμα να αμφισβητήσουν αυτά τα τεκμήρια αποδεικνύοντας ότι οι καταθέσεις έχουν ήδη δηλωθεί ή δεν είναι σχετικές.
• Οι συναλλαγές ανάληψης θεωρούνται τεκμήριο μόνο για τους κατόχους εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα.

Αυτές οι διευκρινίσεις είναι κρίσιμες, καθώς προσφέρουν στους φορολογουμένους εργαλεία άμυνας κατά πιθανών αδικαιολόγητων φορολογικών εκκαθαρίσεων και διασφαλίζουν ισορροπία μεταξύ των εξουσιών της διοίκησης και των δικαιωμάτων των πολιτών.

Συμπεράσματα

Συμπερασματικά, η διάταξη υπ' αριθμ. 9403/2024 αποτελεί μια σημαντική διευκρίνιση σχετικά με το τεκμήριο εισοδήματος και τις φορολογικές έρευνες. Η δυνατότητα των φορολογουμένων να αμφισβητήσουν τα τεκμήρια που βασίζονται σε τραπεζικές συναλλαγές προσφέρει μεγαλύτερη προστασία και διαφάνεια στη σχέση με τη φορολογική διοίκηση. Είναι θεμελιώδες κάθε φορολογούμενος να γνωρίζει αυτά τα δικαιώματα και να αξιοποιεί την υποστήριξη ειδικών σε φορολογικά θέματα για την προστασία των συμφερόντων του.