TOSAP та концесіонери: Верховний Суд роз'яснив звільнення згідно з Постановою № 16864/2025

Італійський податковий ландшафт часто сповнений нюансів та інтерпретацій, які роблять правильне застосування норм справжнім викликом. Яскравим прикладом є нещодавнє рішення Верховного Суду, Постанова № 16864 від 23 червня 2025 року. Це рішення, яке відхилило апеляцію проти рішення Податкової Комісії Регіону Відділення Таранто від 21 листопада 2022 року, зосереджується на конкретному та практично значущому аспекті: звільненні від Податку за Зайняття Публічних Просторів та Територій (TOSAP) для концесіонерів публічних робіт. Розглянемо разом значення та наслідки цієї важливої постанови.

Справа, що розглядалася Верховним Судом: TOSAP та Публічні Роботи

Питання, розглянуте Верховним Судом, зводилося, коротко кажучи, до вимоги концесіонера (у даному випадку, компанії, позначеної ініціалами М.) скористатися звільненням від TOSAP, яке зазвичай надається державі та іншим державним органам. Судовий процес протистояв М. та стороні D., представляючи типову суперечку щодо місцевих податків. Зайняття публічних просторів було функціональним для реалізації та управління об'єктом суспільної користі, зокрема, ділянкою автомагістралі з естакадним шляхопроводом. Основне питання полягало в тому: чи може компанія-концесіонер, яка реалізує та управляє державною публічною роботою, користуватися податковим звільненням, передбаченим для самої держави?

Верховний Суд своїм Рішенням відповів чітко і недвозначно, закріпивши позицію, вже висловлену в попередніх рішеннях. Суть рішення полягає в тлумаченні статті 49, пункту 1, літери "а", Законодавчого Декрету № 507 від 1993 року, ключової норми щодо TOSAP.

У сфері податку за зайняття публічних просторів та територій (TOSAP) звільнення, передбачене для держави та інших органів статтею 49, пунктом 1, літерою "а", Законодавчого Декрету № 507 від 1993 року, вимагає, щоб зайняття, як передумова податку, було приписане суб'єкту, який звільняється. Таким чином, у випадку зайняття просторів, що належать до державного майна або нерозподіленого державного майна, компанією-концесіонером для реалізації та управління публічною роботою (у даному випадку, ділянкою автомагістралі, що включає естакадний шляхопровід), їй не надається звільнення, оскільки саме вона здійснює будівництво роботи та її економічне та функціональне управління, незалежно від того, що робота належить державі, якій управління повернеться після закінчення концесії.

Ця максима має фундаментальне значення. Вона говорить нам, що звільнення від TOSAP не пов'язане з публічним характером роботи чи кінцевою власністю на майно, а скоріше з суб'єктом, який фактично та функціонально займає простір. Якщо зайняття приписане приватній особі, навіть якщо вона є концесіонером публічної роботи, звільнення не застосовується. Верховний Суд підкреслює, що компанія-концесіонер є виконавцем будівництва та економічним та функціональним керівником роботи, беручи на себе ризики та вигоди діяльності. Той факт, що робота належить державі і що управління повернеться державі після закінчення концесії, є несуттєвим для застосування податку.

Правове Обґрунтування та Попередня Судова Практика

Рішення Верховного Суду ґрунтується на суворому тлумаченні статті 49, пункту 1, літери "а", Законодавчого Декрету № 507/1993. Ця норма встановлює звільнення для зайнять, здійснених державою, регіонами, провінціями, муніципалітетами та їхніми консорціумами, а також державними органами, зазначеними в статті 87 Указу Президента № 602/1973. Ключовим моментом є те, що зайняття повинно бути безпосередньо пов'язане з цими суб'єктами. У випадку концесії, зайняття приписується концесіонеру, який діє від свого імені, хоча й в інтересах суспільства.

Ця позиція не є новою. Суд посилався на відповідні попередні рішення, такі як рішення № 11886 від 2017 року, яке вже окреслило цей принцип. Інші рішення, такі як № 2164 від 2024 року та № 15010 від 2023 року, хоча й не повністю відповідають, сприяли визначенню тлумачного поля щодо податків та платників податків.

Аргументація Верховного Суду узгоджується з баченням, яке чітко розрізняє власність на майно та право власності на діяльність із зайняття та управління. Концесіонер, на підставі концесійного договору (регульованого на той час статтею 143 Законодавчого Декрету № 163/2006, а сьогодні новим Кодексом публічних контрактів), бере на себе відповідальність за реалізацію та управління роботою, з відповідними витратами та вигодами. У цьому контексті зайняття публічної землі не є дією держави, а діяльністю, яку здійснює концесіонер для досягнення своїх договірних та підприємницьких цілей, хоча й у рамках публічної служби.

Практичні Наслідки для Концесіонерів та Місцевих Органів

Наслідки цієї постанови є значними:

• Для Концесіонерів: Вони повинні розглядати TOSAP як звичайні витрати своєї діяльності, не маючи можливості розраховувати на державне звільнення. Це впливає на фінансове планування та формування пропозицій у тендерних документах.
• Для Місцевих Органів: Рішення зміцнює їхню здатність оподатковувати та стягувати TOSAP навіть за наявності публічних робіт, реалізованих через концесію, забезпечуючи певні надходження та ясність застосування.
• Принцип "Суб'єктності" Податку: Підтверджується принцип, що податок стягується з того, хто фактично створює податкову передумову, тобто зайняття, незалежно від кінцевої публічної мети роботи.

Висновок

Постанова № 16864 від 2025 року Верховного Суду є твердою точкою в тлумаченні звільнень від TOSAP для концесіонерів публічних робіт. Вона підтверджує, що право власності на зайняття є визначальним критерієм для застосування звільнення, виключаючи можливість для концесіонерів користуватися пільговим податковим режимом, зарезервованим для державних органів. Ця ясність є фундаментальною для всіх операторів у секторі, як публічних, так і приватних, і сприяє більшій правовій визначеності в такій делікатній сфері, як інфраструктура та публічні послуги. Це нагадування про необхідність ретельного оцінювання податкових зобов'язань з етапів проектування та узгодження концесійних договорів.