TOSAP और कंसेशनरी: कैसिएशन ने अध्यादेश संख्या 16864/2025 के साथ छूट पर स्पष्ट किया

इतालवी कर परिदृश्य अक्सर बारीकियों और व्याख्याओं से भरा होता है जो नियमों के सही अनुप्रयोग को एक वास्तविक चुनौती बनाते हैं। कैसिएशन कोर्ट का एक हालिया निर्णय, अध्यादेश संख्या 16864 दिनांक 23 जून 2025, इसका एक ज्वलंत उदाहरण प्रस्तुत करता है। यह निर्णय, जिसने 21 नवंबर 2022 को टारांटो के अलग हुए अनुभाग के क्षेत्रीय कर आयोग के फैसले के खिलाफ एक अपील को खारिज कर दिया, एक विशिष्ट और व्यावहारिक महत्व के पहलू पर केंद्रित है: सार्वजनिक स्थानों और क्षेत्रों के कब्जे पर कर (TOSAP) से सार्वजनिक कार्यों के कंसेशनरी को छूट। आइए इस महत्वपूर्ण निर्णय के अर्थ और निहितार्थों पर एक साथ विचार करें।

कैसिएशन के समक्ष मामला: TOSAP और सार्वजनिक कार्य

सुप्रीम कोर्ट द्वारा जांचा गया मुद्दा संक्षेप में, एक कंसेशनरी व्यक्ति (इस मामले में, एम. आद्याक्षर वाली एक कंपनी) द्वारा TOSAP छूट का लाभ उठाने का दावा था, जो सामान्यतः राज्य और अन्य सार्वजनिक संस्थाओं के लिए आरक्षित है। मुकदमेबाजी में एम. और डी. नामक एक पक्ष का सामना हुआ, जो स्थानीय करों के क्षेत्र में एक विशिष्ट विवाद का प्रतिनिधित्व करता है। सार्वजनिक स्थानों का कब्जा एक सार्वजनिक उपयोगिता कार्य के निर्माण और प्रबंधन के लिए कार्यात्मक था, विशेष रूप से एक एलिवेटेड वायडक्ट के साथ एक मोटरवे का एक खंड। केंद्रीय प्रश्न था: क्या एक कंसेशनरी कंपनी, जो राज्य के स्वामित्व वाले सार्वजनिक कार्य का निर्माण और प्रबंधन करती है, राज्य के लिए प्रदान की गई कर छूट का आनंद ले सकती है?

कैसिएशन कोर्ट ने अपने अध्यादेश के साथ, स्पष्ट और निर्णायक रूप से उत्तर दिया, पहले के फैसलों में पहले से व्यक्त एक अभिविन्यास को मजबूत किया। निर्णय का मुख्य बिंदु 507/1993 के विधायी डिक्री के अनुच्छेद 49, पैराग्राफ 1, अक्षर ए) की व्याख्या में निहित है, जो TOSAP के संबंध में एक प्रमुख नियम है।

सार्वजनिक स्थानों और क्षेत्रों के कब्जे पर कर (TOSAP) के संबंध में, अनुच्छेद 49, पैराग्राफ 1, अक्षर ए), डी.एलजीएस। संख्या 507/1993 द्वारा राज्य और अन्य संस्थाओं के लिए प्रदान की गई छूट, यह मानती है कि कर के लिए आधारभूत कब्जा, छूट प्राप्त व्यक्ति को सौंपा जा सकता है, इसलिए, राज्य के डोमेन या अनुपलब्ध संपत्ति के भीतर आने वाले स्थानों के कब्जे के मामले में एक कंसेशनरी कंपनी द्वारा एक सार्वजनिक कार्य (इस मामले में, एक एलिवेटेड वायडक्ट सहित एक मोटरवे का एक खंड) के निर्माण और प्रबंधन के लिए, इसे छूट का अधिकार नहीं है क्योंकि यह वह है जो कार्य के निर्माण और उसके आर्थिक और कार्यात्मक प्रबंधन को निष्पादित करता है, इस तथ्य से कोई फर्क नहीं पड़ता कि कार्य राज्य के स्वामित्व में है, जिसे कंसेशन की समाप्ति पर प्रबंधन वापस मिल जाएगा।

यह अधिकतम मौलिक महत्व का है। यह हमें बताता है कि TOSAP से छूट सार्वजनिक कार्य की प्रकृति या संपत्ति के अंतिम स्वामित्व से जुड़ी नहीं है, बल्कि उस व्यक्ति से जुड़ी है जो भौतिक और कार्यात्मक रूप से स्थान पर कब्जा करता है। यदि कब्जा एक निजी व्यक्ति को सौंपा जा सकता है, भले ही वह सार्वजनिक कार्य का कंसेशनरी हो, तो छूट लागू नहीं होती है। कैसिएशन इस बात पर जोर देता है कि कंसेशनरी कंपनी कार्य के निर्माण का निष्पादक और कार्य के आर्थिक और कार्यात्मक प्रबंधक है, जो गतिविधि के जोखिमों और लाभों को अपने ऊपर लेता है। यह तथ्य कि कार्य राज्य के स्वामित्व में है और कंसेशन की समाप्ति पर प्रबंधन राज्य को वापस मिल जाएगा, कर के अनुप्रयोग के लिए अप्रासंगिक है।

कानूनी आधार और पूर्ववर्ती न्यायिक निर्णय

कैसिएशन का निर्णय डी.एलजीएस। संख्या 507/1993 के अनुच्छेद 49, पैराग्राफ 1, अक्षर ए) की कठोर व्याख्या पर आधारित है। यह नियम राज्य, क्षेत्रों, प्रांतों, नगर पालिकाओं और उनके संघों, साथ ही अनुच्छेद 87 के सार्वजनिक संस्थाओं द्वारा किए गए कब्जे के लिए छूट प्रदान करता है। डी.पी.आर. संख्या 602/1973। मुख्य बात यह है कि कब्जा सीधे इन संस्थाओं से संबंधित होना चाहिए। कंसेशन के मामले में, कब्जा कंसेशनरी को सौंपा जाता है, जो सार्वजनिक हित के लिए होने पर भी अपने नाम पर कार्य करता है।

यह स्थिति नई नहीं है। अदालत ने अनुरूप पूर्ववृत्तों का उल्लेख किया है, जैसे कि निर्णय संख्या 11886/2017, जिसने पहले से ही इस सिद्धांत को रेखांकित किया था। अन्य निर्णय, जैसे कि संख्या 2164/2024 और संख्या 15010/2023, हालांकि सीधे अनुरूप नहीं हैं, करों और करदाताओं के संबंध में व्याख्यात्मक ढांचे को परिभाषित करने में योगदान दिया है।

कैसिएशन का तर्क एक ऐसे दृष्टिकोण के साथ संरेखित होता है जो संपत्ति के स्वामित्व और कब्जे और प्रबंधन की गतिविधि की स्वायत्तता के बीच स्पष्ट रूप से अंतर करता है। कंसेशनरी, कंसेशन अनुबंध (उस समय डी.एलजीएस। संख्या 163/2006, अनुच्छेद 143 द्वारा विनियमित, और आज नए सार्वजनिक अनुबंधों के कोड द्वारा) के अनुसार, कार्य के निर्माण और प्रबंधन की जिम्मेदारी लेता है, जिसमें संबंधित शुल्क और लाभ शामिल हैं। इस संदर्भ में, सार्वजनिक भूमि का कब्जा राज्य की कार्रवाई नहीं है, बल्कि कंसेशनरी द्वारा अपने संविदात्मक और उद्यमशीलता के उद्देश्यों को प्राप्त करने के लिए की जाने वाली गतिविधि है, भले ही सार्वजनिक सेवा के दायरे में हो।

कंसेशनरी और स्थानीय संस्थाओं के लिए व्यावहारिक निहितार्थ

इस अध्यादेश के परिणाम महत्वपूर्ण हैं:

• कंसेशनरी के लिए: उन्हें TOSAP को अपनी गतिविधि की एक सामान्य लागत के रूप में मानना चाहिए, राज्य की छूट पर भरोसा नहीं कर सकते। यह वित्तीय योजना और बोली प्रक्रियाओं में प्रस्तावों के निर्माण को प्रभावित करता है।
• स्थानीय संस्थाओं के लिए: यह निर्णय कंसेशन के माध्यम से किए गए सार्वजनिक कार्यों की उपस्थिति में भी TOSAP को लागू करने और वसूलने की उनकी क्षमता को मजबूत करता है, जिससे निश्चित राजस्व और स्पष्ट अनुप्रयोग सुनिश्चित होता है।
• कर की "व्यक्तिपरकता" का सिद्धांत: यह सिद्धांत दोहराया गया है कि कर उस पर लगाया जाता है जो वास्तव में कर-निर्धारण आधार, यानी कब्जे को पूरा करता है, भले ही कार्य का अंतिम सार्वजनिक उद्देश्य कुछ भी हो।

निष्कर्ष

कैसिएशन कोर्ट का अध्यादेश संख्या 16864/2025 सार्वजनिक कार्यों के कंसेशनरी के लिए TOSAP छूट की व्याख्या में एक निश्चित बिंदु का प्रतिनिधित्व करता है। यह पुष्टि करता है कि कब्जे की स्वायत्तता छूट के अनुप्रयोग के लिए निर्णायक मानदंड है, जिससे कंसेशनरी को सार्वजनिक संस्थाओं के लिए आरक्षित रियायती कर व्यवस्था से लाभान्वित होने से बाहर रखा जा सके। यह स्पष्टता क्षेत्र के सभी ऑपरेटरों, सार्वजनिक और निजी दोनों के लिए मौलिक है, और बुनियादी ढांचे और सार्वजनिक सेवाओं जैसे नाजुक क्षेत्र में कर कानून की अधिक निश्चितता में योगदान करती है। यह कंसेशन अनुबंधों के डिजाइन और बातचीत के चरणों से ही कर शुल्कों का सावधानीपूर्वक मूल्यांकन करने की एक चेतावनी है।