Verificare Fiscală: Analiza Ordonanței nr. 10615 din 2024

Subiectul verificării fiscale este de o importanță crucială pentru fiecare contribuabil, deoarece afectează direct legitimitatea impunerilor fiscale de către Administrație. Ordonanța nr. 10615 din 2024, emisă de Curtea de Casație, oferă perspective semnificative asupra chestiunii, clarificând rolul prezumțiilor în evaluarea pasivelor declarate.

Contextul Normativ

În baza articolului 39 din d.P.R. nr. 600 din 1973 și a articolului 54 din d.P.R. nr. 633 din 1972, Administrația poate deduce inexistența pasivelor declarate sau indicații false chiar și prin prezumții simple, cu condiția ca acestea să fie grave, precise și concordante. Curtea, prin urmare, subliniază cum nu este necesar ca Oficiul să furnizeze dovezi certe, ci mai degrabă ca judecătorul fiscal de fond să evalueze cu atenție dovezile prezumtive furnizate.

Inexistența pasivelor sau indicații false - Sarcina probei a Oficiului - Prezumții grave, precise și concordante - Evaluarea judecătorului fiscal de fond - Criterii - Dovada contrară a contribuabilului. În materie de verificare fiscală referitoare atât la impozitarea directă, cât și la TVA, legea - respectiv art. 39, alin. 1, din d.P.R. nr. 600 din 1973 (reluat de ulteriorul art. 40 în ceea ce privește rectificarea declarațiilor persoanelor fizice) și art. 54 din d.P.R. nr. 633 din 1972 - dispune că inexistența pasivelor declarate, în primul caz, sau indicațiile false, în al doilea, pot fi deduse și pe baza prezumțiilor simple, cu condiția ca acestea să fie grave, precise și concordante, fără necesitatea ca Oficiul să furnizeze dovezi "certe"; prin urmare, judecătorul fiscal de fond, sesizat cu litigiul privind legitimitatea și temeinicia actului de impunere, este obligat să evalueze, individual și global, elementele prezumtive furnizate de Administrație, consemnând în motivare rezultatele judecății sale (atacabilă în casație nu pentru fond, ci exclusiv pentru inadegvarea sau incongruitatea logică a motivelor care o susțin) și doar într-un al doilea moment, dacă consideră că aceste elemente posedă caracterele de gravitate, precizie și concordanță, trebuie să permită evaluarea probei contrare oferite de contribuabil, care este exonerat în conformitate cu art. 2727 și urm. și 2697, alin. 2, C. civ.

Rolul Judecătorului Fiscal

Curtea de Casație, în decizia sa, reiterează că judecătorul fiscal trebuie să efectueze o analiză atentă a elementelor furnizate de Administrație. Aceasta înseamnă că judecătorul nu se limitează la a confirma operațiunea Oficiului, ci trebuie să evalueze dacă prezumțiile prezentate sunt suficient de grave, precise și concordante. Doar după stabilirea temeiniciei acestor prezumții, judecătorul poate examina dovada contrară prezentată de contribuabil, care are sarcina de a demonstra erorile afirmațiilor Administrației.

Concluzii

În rezumat, ordonanța nr. 10615 din 2024 oferă o indicație clară asupra modului de verificare a impozitelor directe și a TVA. Aceasta evidențiază importanța prezumțiilor în evaluarea pasivelor declarate și rolul crucial al judecătorului fiscal în decizia privind legitimitatea actelor de impunere. Sentința oferă o ghidare importantă pentru contribuabili și pentru operatorii din domeniul juridic, sugerând o examinare atentă a probelor și a prezumțiilor prezentate în cadrul verificării fiscale.