Cession des excédents au sein du groupe : Commentaire de l'ordonnance n° 10810 de 2024

La récente ordonnance n° 10810 du 22 avril 2024, rendue par la Cour de cassation, offre une réflexion importante sur les modalités de cession des excédents au sein d'un groupe de sociétés, soulignant les conditions nécessaires pour que cette cession soit considérée comme efficace à l'égard de l'administration fiscale. L'arrêt se concentre sur l'article 43-ter du d.P.R. n° 602 de 1973, qui régit spécifiquement ce type d'opération.

Le Contexte Normatif

L'article 43-ter, paragraphe 2, du d.P.R. n° 602 de 1973, tel que modifié au fil du temps, stipule que la cession des excédents peut avoir lieu même en l'absence de certaines formalités prévues par les articles 69 et 70 du r.d. n° 2440 de 1923. Cet aspect est d'une importance fondamentale, car il simplifie les procédures pour les sociétés qui opèrent au sein d'un groupe, réduisant ainsi la charge bureaucratique.

• La cession des excédents doit être indiquée dans la déclaration de revenus.
• Il est nécessaire de fournir les coordonnées des cessionnaires et les montants cédés.
• L'omission des formalités n'empêche pas l'efficacité de la cession.

Analyse de la Décision de Justice

Cession des excédents dans le cadre du groupe - Art. 43-ter, paragraphe 2, du d.P.R. n° 602 de 1973 - Observation des formalités visées aux art. 69 et 70 du r.d. n° 2440 de 1923 - Omission - Efficacité - Conditions. En matière de cession des excédents dans le cadre du groupe, conformément à l'art. 43-ter, paragraphe 2, du d.P.R. n° 602 de 1973, tel que modifié par l'art. 11, paragraphe 1, lettre e), n° 1, du d.P.R. n° 542 de 1999 et dans le texte antérieur à l'introduction du paragraphe 2-bis, ajouté par l'art. 2, paragraphe 3, du d.l. n° 16 de 2012, converti avec modifications par la l. n° 44 de 2012, la cession sans l'observation des formalités visées aux art. 69 et 70 du r.d. n° 2440 de 1923 est efficace à l'égard de l'administration fiscale, à condition que la société cédante ait déjà indiqué dans la déclaration de revenus les coordonnées des cessionnaires et les montants cédés.

Cette décision clarifie que, bien que les formalités soient importantes, leur omission ne compromet pas l'efficacité de la cession. Cependant, il est fondamental que la société cédante remplisse correctement la déclaration de revenus, car cela constitue la base de la validité de l'opération.

Conclusions

L'arrêt n° 10810 de 2024 représente une étape significative vers la simplification des procédures fiscales pour les sociétés opérant en groupe. Il offre un cadre clair des conditions qui doivent être remplies pour que la cession des excédents soit considérée comme efficace. Les entreprises doivent prêter attention à la correcte compilation des déclarations fiscales, afin de garantir le plein respect des réglementations en vigueur et de prévenir d'éventuelles contestations de la part de l'administration fiscale.