判决书第 13364/2024 号评析：虚假申报罪与使用者责任

意大利最高法院于 2024 年 2 月 14 日发布的第 13364 号判决，处理了税收犯罪领域一个非常重要的问题。特别是，法院审查了通过使用虚假发票或其他虚假交易文件进行欺诈性申报的犯罪行为的可构成性，并裁定即使虚假文件是由使用者本人创建的，该犯罪行为也可被追究。

法律和判例背景

虚假申报罪由 2000 年 3 月 10 日第 74 号法令规定，该法令规范税收犯罪。根据该法令第 3 条第 3 款的规定，伪造虚假交易文件将受到严厉处罚。法院重申，即使虚假文件来自使用者本人，也不能排除犯罪行为的存在。

判决要旨

税收犯罪 - 通过使用虚假发票或其他虚假交易文件进行欺诈性申报罪 - 由使用者本人签发虚假文件 - 犯罪行为的可构成性 - 存在。在税收犯罪方面，即使虚假文件是由使用者本人创建并使其看起来像是来自第三方，通过使用虚假发票或其他虚假交易文件进行欺诈性申报罪也是可以构成的。（在理由部分，法院明确指出，第 74/2000 号法令第 3 条第 3 款中关于某些发票情况的提及，根据 2015 年 9 月 24 日第 158 号法令修订，并未改变所述犯罪与第 74/2000 号法令第 3 条规定的通过其他手段进行欺诈性申报罪之间相互特殊性的关系）。

判决的实际影响

本判决具有重要的实际意义，因为它明确指出，即使是使用者本人创建虚假文件，也不能逃避刑事责任。此判决的影响是多方面的：

• 加强了打击逃税的力度。
• 对创建和使用虚假文件的人员追究直接责任。
• 为行业专业人士提供了清晰的指导，要求他们在起草税务文件时务必谨慎。

结论

总之，第 13364/2024 号判决是打击税收犯罪斗争中的一个重要进展。它明确指出，不能逃避刑事责任，并且无论其来源如何，使用虚假发票或文件都将受到追究。这向所有从事税务领域工作的人员发出了一个强烈的信号，强调了正确和透明地管理税务文件的重要性。