S.r.l. के कर ऋणों के लिए सदस्यों का दायित्व: अध्यादेश संख्या 30190 वर्ष 2025

इतालवी कर कानून के परिदृश्य में, पूंजीगत कंपनियों (società di capitali) के दायित्वों के लिए सदस्यों की जिम्मेदारी का प्रश्न निरंतर रुचि का विषय रहा है, विशेष रूप से तब जब संस्था अपने कर दायित्वों को पूरा करने में विफल रहती है। 16 नवंबर 2025 को प्रकाशित हालिया अध्यादेश संख्या 30190, उन तरीकों के संबंध में एक मौलिक स्पष्टीकरण प्रदान करता है जिनके माध्यम से वित्तीय प्रशासन कंपनी द्वारा भुगतान न किए गए करों की वसूली के लिए व्यक्तिगत सदस्यों के खिलाफ कार्रवाई कर सकता है।

नियामक ढांचा और सदस्य का संरक्षण

यह विवाद d.P.R. संख्या 602, 1973 के अनुच्छेद 36 के अनुप्रयोग से उत्पन्न होता है, जो परिसमापकों, प्रशासकों और सदस्यों की सहायक जिम्मेदारी को नियंत्रित करता है। विशेष रूप से, इस नियम का तीसरा पैराग्राफ यह प्रावधान करता है कि जिन सदस्यों ने कंपनी के जीवन के अंतिम दो वर्षों में धन या अन्य सामाजिक संपत्ति प्राप्त की है, वे प्राप्त संपत्ति के मूल्य की सीमा तक, संस्था द्वारा देय करों के भुगतान के लिए जिम्मेदार हैं। हालाँकि, यह जिम्मेदारी न तो स्वचालित है और न ही प्रक्रियात्मक गारंटी के सम्मान के बिना लागू की जा सकती है।

इस मामले में, श्रीमती G. P. G. T. ने भुगतान के उस नोटिस का विरोध किया था जो राजस्व एजेंसी (Agenzia delle Entrate) ने उन्हें केवल कंपनी (A.) के खिलाफ जारी किए गए पिछले मूल्यांकन नोटिस (avviso di accertamento) के आधार पर भेजा था। करदाता ने अपने नाम पर एक प्रत्यक्ष कर अधिनियम (atto impositivo) के अभाव की शिकायत की, जो उन्हें अपनी जिम्मेदारी के अस्तित्व को योग्यता के आधार पर चुनौती देने की अनुमति देता।

एक विशिष्ट मूल्यांकन नोटिस की आवश्यकता

कैसेशन कोर्ट (Corte di Cassazione) ने करदाता की अपील को स्वीकार करते हुए कानूनी सभ्यता के एक सिद्धांत को दोहराया है: किसी सदस्य को सामाजिक ऋणों के लिए तब तक जवाबदेह नहीं ठहराया जा सकता जब तक कि कोई ऐसा अधिनियम न हो जो विशेष रूप से उसकी स्थिति को प्रमाणित करे। यह पर्याप्त नहीं है कि कंपनी का ऋण निश्चित है; यह साबित करना आवश्यक है कि सदस्य ने वास्तव में परिसमापन चरण के दौरान या प्रासंगिक अवधि में राशि या संपत्ति प्राप्त की है।

• सदस्य की जिम्मेदारी नागरिक और सहायक प्रकृति की होती है।
• जिम्मेदारी के लिए आवश्यकताओं के कब्जे के संबंध में सबूत का बोझ वित्तीय प्रशासन पर होता है।
• रक्षा का अधिकार यह अनिवार्य बनाता है कि सदस्य को उसके खिलाफ निर्देशित कर दावे के आधारों को चुनौती देने का अधिकार हो।

d.P.R. संख्या 600, 1973 के अनुच्छेद 36, पैराग्राफ 3 के अनुसार, कंपनी के ऋणों के लिए सदस्य की जिम्मेदारी को उसकी विशिष्ट स्थिति के संदर्भ में एक मूल्यांकन नोटिस में शामिल किया जाना चाहिए और उसे अधिसूचित किया जाना चाहिए, क्योंकि वित्तीय प्रशासन केवल कंपनी से संबंधित पिछले मूल्यांकन नोटिस से जुड़े भुगतान के नोटिस को अधिसूचित करने तक सीमित नहीं रह सकता है।

इस सिद्धांत पर टिप्पणी सीधी है: सुप्रीम कोर्ट कर अधिकारियों के लिए प्रक्रियात्मक शॉर्टकट को रोकता है। यदि प्रशासन सदस्य की संपत्ति को जब्त करना चाहता है, तो उसे एक तदर्थ (ad hoc) मूल्यांकन नोटिस जारी करना होगा। ऐसा इसलिए है क्योंकि सदस्य को न केवल कंपनी के मूल ऋण को चुनौती देने में सक्षम होना चाहिए, बल्कि, और सबसे महत्वपूर्ण बात, सामाजिक संपत्ति प्राप्त करने के उस तथ्य को भी चुनौती देने में सक्षम होना चाहिए जो उसे मामले में शामिल करने को उचित ठहराता है। एक विशिष्ट अधिनियम के बिना, करदाता का विवादों के गुण-दोष पर अपना बचाव करने का अधिकार समाप्त हो जाएगा।

न्यायिक निर्णय के दायरे पर निष्कर्ष

अध्यादेश संख्या 30190/2025 संयुक्त अनुभागों (Sezioni Unite) के अभिविन्यास के साथ निरंतरता में है, जो उन कर अधिनियमों के खिलाफ करदाता की सुरक्षा को मजबूत करता है जो पर्याप्त औचित्य के बिना हो सकते हैं। S.r.l. के सदस्यों के लिए, यह निर्णय एक मौलिक गारंटी का प्रतिनिधित्व करता है: उनकी जिम्मेदारी कंपनी की जिम्मेदारी का स्वचालित विस्तार नहीं है, बल्कि इसके लिए एक कठोर और पारदर्शी प्रशासनिक प्रक्रिया की आवश्यकता होती है जिसे दूसरों के कृत्यों पर आधारित भुगतान के एक साधारण नोटिस द्वारा प्रतिस्थापित नहीं किया जा सकता है।