Comentario sobre la Sentencia n.º 50314 de 2023: Inexistencia subjetiva e impuestos directos
La sentencia n.º 50314 del 27 de septiembre de 2023, emitida por la Corte de Casación, representa un importante punto de referencia en la jurisprudencia italiana en materia de delitos fiscales. El objeto de la resolución es el delito de utilización fraudulenta de facturas por operaciones inexistentes, con especial atención a la inexistencia subjetiva de la operación. Este concepto, lamentablemente, a menudo se pasa por alto, pero tiene un impacto significativo en la responsabilidad penal del contribuyente.
El contexto de la sentencia
En el caso específico, el imputado, G. L., estaba acusado de haber soportado costes documentados que, según la acusación, no eran inherentes a la actividad empresarial. La Corte consideró que la inexistencia subjetiva se materializaba en el caso en que los costes, conscientemente soportados, estuvieran dirigidos a finalidades distintas de las propias de la actividad empresarial. Este aspecto es crucial, ya que implica que no basta con demostrar la inexistencia de las operaciones para configurar el delito, sino que es necesario también evaluar las intenciones del imputado y el uso efectivo de las facturas.
La máxima de la sentencia
Delito de conformidad con el art. 2 d.lgs. n.º 74 de 2000 – Inexistencia subjetiva de la operación – Impuestos directos – Costes documentados soportados por el cesionario para finalidades adicionales y distintas respecto a las de la actividad empresarial – Existencia – Razones. El delito de utilización fraudulenta en declaración de facturas por operaciones inexistentes se integra, con respecto a los impuestos directos, también por la inexistencia subjetiva, en el caso en que los costes documentados, conscientemente soportados por el cesionario, sean expresión de distracción hacia finalidades adicionales y distintas respecto a las propias de la actividad empresarial, dado que comportan la cesación del requisito indefectible de la inherencia entre costes y actividad empresarial.
Esta máxima pone de manifiesto cómo la inexistencia subjetiva puede dar lugar a una interpretación más amplia del delito en cuestión. No se trata solo de verificar si las operaciones económicas se han realizado realmente, sino también de comprender si los costes soportados se han empleado en línea con la actividad empresarial. La Corte, por lo tanto, establece un vínculo directo entre la inexistencia subjetiva y la responsabilidad penal, subrayando la importancia de la inherencia entre costes y actividad empresarial.
Implicaciones prácticas y conclusiones
Las implicaciones de esta sentencia son múltiples y afectan no solo a los sujetos empresariales, sino también a los profesionales del sector fiscal y tributario. Es fundamental, para quienes operan en el campo, prestar atención a la documentación y a la justificación de los costes soportados. En caso contrario, se corre el riesgo de incurrir en sanciones penales incluso graves.
- Verificar la inherencia de los costes respecto a la actividad desarrollada.
- Documentar de manera adecuada los gastos soportados.
- Ser conscientes de las propias intenciones en el uso de las facturas.
En conclusión, la sentencia n.º 50314 de 2023 representa un importante llamado a la responsabilidad y a la diligencia en el sector fiscal, poniendo de relieve cómo la inexistencia subjetiva puede ampliar los límites del delito de utilización fraudulenta de facturas. La conciencia y la transparencia en las operaciones económicas son, por lo tanto, fundamentales para evitar problemáticas legales.
