مسؤولية الشركاء عن الديون الضريبية للشركات ذات المسؤولية المحدودة (S.r.l.): الأمر رقم 30190 لعام 2025

في مشهد القانون الضريبي الإيطالي، تمثل مسألة مسؤولية الشركاء عن التزامات شركات الأموال موضوعاً ذا أهمية مستمرة، لا سيما عندما تخفق الشركة في الوفاء بالتزاماتها الضريبية. يقدم الأمر الأخير رقم 30190، الصادر في 16 نوفمبر 2025، توضيحاً جوهرياً بشأن الكيفية التي يمكن للإدارة المالية من خلالها اتخاذ إجراءات ضد الشركاء الأفراد لتحصيل الضرائب غير المدفوعة من قبل الشركة.

الإطار التنظيمي وحماية الشريك

ينشأ النزاع من تطبيق المادة 36 من المرسوم الرئاسي رقم 602 لعام 1973، والتي تنظم المسؤولية التبعية للمصفين والمديرين والشركاء. وبشكل خاص، تنص الفقرة الثالثة من هذه القاعدة على أن الشركاء الذين تلقوا أموالاً أو أصولاً اجتماعية أخرى خلال العامين الأخيرين من عمر الشركة يكونون مسؤولين عن دفع الضرائب المستحقة على الكيان، وذلك في حدود قيمة الأصول المستلمة. ومع ذلك، فإن هذه المسؤولية ليست تلقائية ولا يمكن أن تتم دون احترام الضمانات الإجرائية.

في الحالة الماثلة، اعترضت السيدة (G. P. G. T.) على إخطار بالدفع كانت وكالة الإيرادات قد أبلغتها به استناداً حصرياً إلى إخطار تقييم سابق صادر بحق الشركة (A.). وقد اشتكت المكلفة من غياب إجراء ضريبي موجه لشخصها مباشرة، مما كان سيسمح لها بالطعن في جوهر مسؤوليتها.

ضرورة وجود إخطار تقييم محدد

أكدت محكمة النقض، بقبولها طعن المكلفة، مبدأً من مبادئ الحضارة القانونية: لا يمكن مطالبة الشريك بالمسؤولية عن ديون الشركة إلا من خلال إجراء يوضح أسباب وضعه القانوني بشكل محدد. لا يكفي أن يكون دين الشركة مؤكداً؛ بل من الضروري إثبات أن الشريك قد تلقى فعلياً مبالغ أو أصولاً في مرحلة التصفية أو في الفترات ذات الصلة.

• مسؤولية الشريك ذات طبيعة مدنية وتبعية.
• يقع عبء إثبات توافر متطلبات المسؤولية على عاتق الإدارة المالية.
• يفرض حق الدفاع أن يتمكن الشريك من الطعن في الأسس ذاتها للمطالبة الضريبية الموجهة إليه.

إن مسؤولية الشريك عن ديون الشركة، وفقاً للمادة 36، الفقرة 3، من المرسوم الرئاسي رقم 600 لعام 1973، يجب أن تُكرس في إخطار تقييم يشير إلى وضعه المحدد ويُبلغ إليه، ولا يمكن للإدارة المالية الاكتفاء بإبلاغه بإخطار دفع مرتبط بإخطار تقييم سابق يتعلق بالشركة وحدها.

إن التعليق على هذا المبدأ واضح ومباشر: تمنع المحكمة العليا الإدارة الضريبية من اتخاذ اختصارات إجرائية. إذا أرادت الإدارة التنفيذ على أصول الشريك، فيجب عليها إصدار إخطار تقييم خاص (ad hoc). وذلك لأن الشريك يجب أن يكون قادراً على الطعن ليس فقط في الدين الأصلي للشركة، بل أيضاً، وقبل كل شيء، في واقعة تلقيه أصولاً اجتماعية تبرر استدعاءه للمساءلة. وبدون إجراء محدد، يضيع حق المكلف في الدفاع عن نفسه في جوهر الاتهامات.

استنتاجات حول نطاق الحكم

يأتي الأمر رقم 30190/2025 استمراراً لتوجه الهيئات الموحدة، مما يعزز حماية المكلف ضد الإجراءات الضريبية التي قد تفتقر إلى التسبيب الكافي. بالنسبة لشركاء الشركات ذات المسؤولية المحدودة (S.r.l.)، يمثل هذا القرار ضمانة أساسية: فمسؤوليتهم ليست امتداداً تلقائياً لمسؤولية الشركة، بل تتطلب إجراءً إدارياً صارماً وشفافاً لا يمكن استبداله بمجرد إخطار دفع بسيط يستند إلى إجراءات تخص الغير.