Шахрайське ухилення від сплати податків: межі злочину за рішенням Касаційного суду (Рішення № 20649/2025)

Сфера податкового та кримінального права постійно розвивається, а рішення Касаційного суду відіграють ключову роль у розмежуванні різних правопорушень. Нещодавнє рішення № 20649 від 2025 року стосується теми великої практичної значущості: кваліфікації злочину шахрайського ухилення від сплати податків у зв'язку з розпорядчими діями, вчиненими після накладення адміністративного штрафу за неподання декларації "RW". Це рішення надає важливі роз'яснення для фахівців та платників податків, чітко розрізняючи, коли певна поведінка може призвести до кримінального злочину, а коли залишається в межах адміністративних порушень.

Злочин шахрайського ухилення: фундаментальна передумова

Злочин шахрайського ухилення від сплати податків, передбачений статтею 11 Законодавчого декрету 74/2000, карає будь-кого, хто з метою ухилення від сплати податків на доходи або додану вартість, або пов'язаних з ними штрафів чи відсотків, вчиняє шахрайські дії щодо свого або чужого майна, здатні зробити примусове стягнення повністю або частково неефективним. Судова практика завжди наголошувала на тому, що ключовим елементом такого правопорушення є наявність "попереднього податкового зобов'язання" щодо податків на доходи або додану вартість. Саме на цьому пункті розглядане рішення вносить вирішальне уточнення, аналізуючи справу пана М. Г.

Рішення № 20649/2025: справа М. Г. та ключове розмежування

У справі, яку розглядав Касаційний суд, пан М. Г. був звинувачений у шахрайському ухиленні після розпорядчих дій, вчинених після отримання повідомлення про сплату адміністративного штрафу. Цей штраф був накладений відповідно до ст. 5 Законодавчого декрету від 28 червня 1990 р. № 167 за неподання декларації "RW". Ця декларація, нагадаємо, є важливим інструментом для податкового моніторингу фінансових активів та інвестицій, що належать резидентам Італії за кордоном. Суд, розглядаючи це питання, відхилив кваліфікацію злочину, встановивши правовий принцип, який заслуговує на уважне вивчення.

Вчинення розпорядчих дій після отримання повідомлення про сплату адміністративного штрафу, передбаченого ст. 5 Законодавчого декрету від 28 червня 1990 р. № 167, який був змінений Законом від 4 серпня 1990 р. № 227, накладеного за неподання декларації "RW", не утворює злочину шахрайського ухилення від сплати податків, оскільки такий штраф, що стосується майна та доходу, не пов'язаний безпосередньо з попереднім податковим зобов'язанням щодо податків на доходи або додану вартість, правильне стягнення якого є об'єктом захисту кримінальної норми.

Ця теза Касаційного суду має фундаментальне значення. Суть рішення полягає в характері адміністративного штрафу за неподання декларації RW. Хоча цей штраф, безсумнівно, пов'язаний з майном та доходом платника податків, він не є "попереднім податковим зобов'язанням" щодо податків на доходи або додану вартість. Стаття 11 Законодавчого декрету 74/2000 фактично спрямована на захист правильного стягнення конкретних податків, а не будь-яких, навіть адміністративних, претензій держави. Іншими словами, штраф за декларацію RW є покаранням за інформаційне порушення, а не за ухилення від сплати податку в прямому розумінні. Отже, дії, спрямовані на ухилення від сплати цього конкретного адміністративного штрафу, не підпадають під кримінальну кваліфікацію, визначену статтею 11.

Практичні наслідки та необхідність чіткості

Рішення Касаційного суду № 20649/2025 жодним чином не означає, що неподання декларації RW є дією без наслідків. Навпаки, воно тягне за собою суворі адміністративні санкції, як це передбачено законодавством. Однак Суд провів чітку межу між адміністративним порушенням та кримінальним злочином шахрайського ухилення. Це розмежування є критично важливим для:

• Платників податків: Розуміння того, що розпорядчі дії після отримання повідомлення про штраф RW автоматично не утворюють кримінального злочину, хоча й залишаються серйозним адміністративним порушенням. Важливо завжди діяти відповідно до податкового законодавства.
• Фахівців з права: Наявність чіткого судового орієнтиру для захисту у кримінальних провадженнях або для надання консультацій з питань податкових злочинів, ретельно розрізняючи характер зобов'язань та санкцій.
• Фінансової адміністрації: Правильне застосування кримінальних норм, уникаючи аналогічного розширення на випадки, прямо не передбачені законом, з дотриманням принципу законності.

Завжди рекомендується особам, які володіють фінансовими активами за кордоном, звертатися до досвідчених фахівців для правильного заповнення декларації RW та виконання всіх податкових зобов'язань, щоб уникнути не тільки адміністративних штрафів, але й ризику кримінальних звинувачень, якщо дії підпадатимуть під більш серйозні кваліфікації.

Висновок

Рішення Касаційного суду № 20649 від 2025 року є важливим елементом у мозаїці судової практики щодо податкових злочинів. Воно підтверджує необхідність суворого тлумачення кримінальних норм, зокрема статті 11 Законодавчого декрету 74/2000, яка вимагає "прямого зв'язку" з попереднім податковим зобов'язанням щодо податків на доходи або додану вартість. Штраф за неподання декларації RW, хоч і є значущим, не задовольняє цю вимогу, і тому розпорядчі дії, спрямовані на ухилення від його сплати, не утворюють злочину шахрайського ухилення. Ця судова чіткість є фундаментальною для забезпечення правової визначеності та правильного застосування санкцій, як адміністративних, так і кримінальних, у складній системі італійського оподаткування.