Постанова № 10815 від 2024 року: Різниця при виході з товариств з обмеженою відповідальністю

Нещодавня постанова № 10815 від 22 квітня 2024 року, видана Верховним касаційним судом, розглядає ключове питання в галузі податкового права: кваліфікацію різниці при виході з товариств з обмеженою відповідальністю. Це рішення, під головуванням судді М. С. та підготовлене П. Д. М., вписується в юридичний контекст, де надзвичайно важливо розуміти, як італійське податкове законодавство регулює різні форми господарських товариств, зокрема товариства з обмеженою відповідальністю порівняно з повними товариствами.

Зміст постанови

Суд встановив, що в контексті прибутку підприємства, різниця при виході, виплачена учаснику, який вийшов, що відображає економічну вартість товариства на момент виходу порівняно з балансовою вартістю власного капіталу, повинна розглядатися як негативний компонент. Цей негативний компонент інтерпретується як винагорода, тобто як передчасна ліквідація майбутніх доходів або прихованих прибутків. Отже, вона підпадає під положення про невідрахування, передбачене статтею 109, пунктом 9, літерою "а" Зведеного закону про податки на доходи (TUIR).

Прибуток підприємства - Товариства з обмеженою відповідальністю - "Різниця при виході" - Характер - Невідрахування згідно зі ст. 109, п. 9, літ. "а" TUIR - Повні товариства - Різниці. У сфері прибутку підприємства, в товариствах з обмеженою відповідальністю так звана різниця при виході, виплачена учаснику, який вийшов, що виникає з можливої більшої економічної вартості товариства на момент виходу порівняно з балансовою вартістю власного капіталу, становить негативний компонент і повинна кваліфікуватися як винагорода, передчасна ліквідація майбутніх доходів або прихованих прибутків у балансі, що, отже, підпадає під положення про невідрахування згідно зі ст. 109, п. 9, літ. "а" TUIR (як випливає з прямого посилання, яке ця норма робить до ст. 44 TUIR і підтверджується ст. 47, п. 7, того ж TUIR), тоді як у повних товариствах зазначена різниця має характер доходу від участі.

Відмінності між товариствами з обмеженою відповідальністю та повними товариствами

Одним із найцікавіших питань, порушених у постанові, є відмінності в податковому режимі між товариствами з обмеженою відповідальністю та повними товариствами. У повних товариствах різниця при виході розглядається як дохід від участі. Це означає, що учасники повного товариства при виході не зазнають такого ж оподаткування різниці, як учасники товариства з обмеженою відповідальністю. Цей аспект є вирішальним для підприємців та учасників, оскільки вибір юридичної форми товариства може суттєво вплинути на податкові наслідки.

• Різниця при виході з товариств з обмеженою відповідальністю не підлягає відрахуванню.
• Повні товариства розглядають різницю як дохід від участі.
• Вибір юридичної форми має значні податкові наслідки.

Висновок

На завершення, постанова № 10815 від 2024 року пропонує важливе роз'яснення щодо складного та часто неправильно зрозумілого питання в італійському податковому праві. Розуміння того, як різниця при виході розглядається залежно від юридичної форми товариства, є фундаментальним для забезпечення належного податкового планування та уникнення можливих санкцій. Підприємці та фахівці юридичної сфери повинні звернути увагу на ці положення для оптимізації податкового управління своїми товариствами.