การประเมินโดยอ้อมและวิธีการบวกกำไร: ศาลฎีกาชี้แจงด้วยคำสั่งที่ 16901/2025

ในภูมิทัศน์ที่ซับซ้อนของกฎหมายภาษีของอิตาลี การกำหนดรายได้ของธุรกิจเป็นประเด็นของการถกเถียงอย่างต่อเนื่องและมีความสำคัญพื้นฐาน บ่อยครั้งที่หน่วยงานการเงินต้องสร้างรายได้ของผู้เสียภาษีใหม่เมื่อไม่มีหรือมีบันทึกทางบัญชีที่ไม่น่าเชื่อถือ โดยใช้เครื่องมือการประเมินโดยอ้อม คำสั่งของศาลฎีกาที่ 16901 ลงวันที่ 24 มิถุนายน 2025 (Rv. 675154-01) เข้ามามีบทบาทในสมดุลที่ละเอียดอ่อนนี้ โดยให้ความกระจ่างอันมีค่าเกี่ยวกับการใช้หลักการของวิธีการบวกกำไร การตัดสินใจนี้ ซึ่งมี ดร. L. C. เป็นประธาน และ ดร. A. S. เป็นผู้ร่าง ได้ยกเลิกคำตัดสินก่อนหน้านี้ของคณะกรรมการภาษีระดับภูมิภาค สาขาเมืองทารันโต และส่งกลับเพื่อพิจารณาใหม่ โดยให้แนวทางที่จำเป็นสำหรับผู้ปฏิบัติงานในภาคส่วนและผู้เสียภาษี

การประเมินโดยอ้อม: เครื่องมือเพื่อความจริงทางภาษี

การประเมินโดยอ้อมเป็นหนึ่งในเครื่องมือที่หน่วยงานการเงินมีไว้เพื่อสร้างฐานภาษีของผู้เสียภาษีใหม่ เมื่อเอกสารทางบัญชีขาดหายไป ไม่สมบูรณ์ หรือไม่น่าเชื่อถือ มาตรา 39 ของ D.P.R. 600/1973 กำหนดขอบเขต โดยแยกความแตกต่างระหว่างการประเมินแบบ "บริสุทธิ์" และแบบ "วิเคราะห์-โดยอ้อม" ในกรณีแรก ความไม่น่าเชื่อถือหรือการไม่มีอยู่จริงของบันทึกทางบัญชีนั้นร้ายแรงมากจนทำให้การตรวจสอบเชิงวิเคราะห์เป็นไปไม่ได้ ในกรณีที่สอง แม้จะมีบัญชีที่เป็นทางการตามปกติ แต่ก็พบการละเว้นหรือการปลอมแปลงที่ร้ายแรงและเฉพาะเจาะจงซึ่งบั่นทอนความน่าเชื่อถือสำหรับองค์ประกอบแต่ละอย่าง คำสั่งที่ 16901/2025 ได้ให้ความกระจ่างใหม่เกี่ยวกับความแตกต่างนี้และการใช้หลักการเฉพาะสำหรับการสร้างใหม่

หลักการของคำสั่งที่ 16901/2025: วิธีการบวกกำไรภายใต้การพิจารณาของศาลฎีกา

หัวใจของการตัดสินใจของศาลฎีกาอยู่ที่จุดยืนที่ชัดเจนเกี่ยวกับความชอบด้วยกฎหมายและวิธีการใช้หลักการของวิธีการบวกกำไรจากต้นทุนสินค้าที่ขาย หลักการของคำสั่งที่ 16901/2025 ระบุว่า:

เพื่อวัตถุประสงค์ในการกำหนดรายได้ของธุรกิจที่เพิ่มขึ้น วิธีการบวกกำไรจากต้นทุนสินค้าที่ขายนั้นชอบด้วยกฎหมาย แม้ในกรณีของการประเมินโดยอ้อมบริสุทธิ์ ไม่ใช่เพียงแค่ในการประเมินแบบวิเคราะห์-โดยอ้อมเท่านั้น โดยมีความแตกต่างที่ว่าในกรณีแรก การตัดสินเกี่ยวกับความขาดหายไปหรือความไม่น่าเชื่อถือโดยสิ้นเชิงของบันทึกทางบัญชีถือเป็นเงื่อนไขเบื้องต้น และไม่ใช่จุดสิ้นสุดของการกำหนดอัตรากำไรที่บวกเพิ่ม เช่นเดียวกับในกรณีที่สอง

ข้อความนี้มีความสำคัญอย่างยิ่ง ศาลสูงสุดยืนยันว่าวิธีการบวกกำไร – ระบบที่ประมาณการรายได้โดยการใช้อัตรากำไรเฉลี่ยกับต้นทุนสินค้าที่ขาย – สามารถนำมาใช้ได้ทั้งในการประเมินโดยอ้อมบริสุทธิ์และการประเมินแบบวิเคราะห์-โดยอ้อม ความแตกต่างที่สำคัญอยู่ที่ช่วงเวลาที่ความไม่น่าเชื่อถือของบันทึกทางบัญชีได้รับการประเมิน:

• ในการประเมินโดยอ้อมบริสุทธิ์: การขาดหายไปหรือความไม่น่าเชื่อถือโดยสิ้นเชิงของบัญชีเป็นจุดเริ่มต้น เงื่อนไขเบื้องต้นที่ทำให้การใช้วิธีการบวกกำไรเพื่อสร้างรายได้ใหม่นั้นชอบด้วยกฎหมาย ไม่จำเป็นต้องพิสูจน์ความผิดปกติแต่ละรายการในเชิงวิเคราะห์ เพียงแค่สังเกตการไม่มีอยู่จริงหรือความไม่น่าเชื่อถือโดยสิ้นเชิงของบันทึก
• ในการประเมินแบบวิเคราะห์-โดยอ้อม: ความไม่น่าเชื่อถือของบันทึกทางบัญชี แม้จะมีอยู่ตามรูปแบบ แต่เป็นจุดสิ้นสุด หน่วยงานการเงินต้องระบุความผิดปกติหรือการละเว้นที่เฉพาะเจาะจงที่ทำให้รายการทางบัญชีบางรายการไม่น่าเชื่อถือก่อน จากนั้นจึงจะสามารถใช้การสันนิษฐานสำหรับส่วนเหล่านี้ และในบรรดาการสันนิษฐานเหล่านี้ ใช้วิธีการบวกกำไร

การชี้แจงนี้ ซึ่งสอดคล้องกับการตัดสินใจก่อนหน้านี้ (เช่น N. 17244 ปี 2021 และ N. 19213 ปี 2017) ช่วยเสริมความชอบด้วยกฎหมายในการดำเนินงานของหน่วยงานการเงิน ในขณะเดียวกันก็ให้กรอบการทำงานที่ชัดเจนยิ่งขึ้นสำหรับผู้เสียภาษี

ผลกระทบในทางปฏิบัติสำหรับธุรกิจและผู้เชี่ยวชาญ

คำสั่งที่ 16901/2025 เน้นย้ำถึงความสำคัญของการรักษาบัญชีที่ไร้ที่ติและโปร่งใสอีกครั้ง สำหรับธุรกิจ คำตัดสินนี้ชี้ให้เห็นว่าการขาดหายไปหรือความไม่น่าเชื่อถืออย่างร้ายแรงของบันทึกอาจนำไปสู่การประเมินโดยอ้อมตามการสันนิษฐาน เช่น การบวกกำไรเฉลี่ย ซึ่งอาจนำไปสู่การสร้างรายได้ใหม่ที่ไม่เอื้ออำนวยเท่ากับการที่ได้มาจากบัญชีที่ได้รับการดูแลอย่างสม่ำเสมอ โดยพื้นฐานแล้ว ศาลฎีกาทำให้การใช้วิธีการสร้างใหม่ชอบด้วยกฎหมาย แม้ในกรณีที่ข้อมูลทางบัญชีขาดหายไปโดยสิ้นเชิง โดยมีเงื่อนไขว่าการสันนิษฐานที่ใช้มีความร้ายแรง แม่นยำ และสอดคล้องกัน ตามที่กฎหมายและคำพิพากษากำหนด

บทสรุป

การตัดสินใจของศาลฎีกาด้วยคำสั่งที่ 16901/2025 ถือเป็นส่วนสำคัญในคำพิพากษาด้านภาษี โดยให้แนวทางที่ชัดเจนเกี่ยวกับการใช้หลักการของวิธีการบวกกำไรในบริบทของการประเมินโดยอ้อม โดยแยกความแตกต่างอย่างชัดเจนระหว่างระยะ "บริสุทธิ์" และระยะ "วิเคราะห์-โดยอ้อม" สำหรับผู้เสียภาษี บทเรียนนั้นชัดเจน: ความใส่ใจและความแม่นยำในการรักษาบันทึกทางบัญชีไม่เพียงแต่เป็นข้อผูกพันตามกฎหมายเท่านั้น แต่ยังเป็นการป้องกันที่แท้จริงจากการประเมินที่เป็นไปได้ตามการสร้างใหม่โดยอ้อม สำหรับข้อสงสัยหรือความต้องการข้อมูลเชิงลึกเพิ่มเติมเกี่ยวกับหัวข้อเหล่านี้ ขอแนะนำให้ติดต่อผู้เชี่ยวชาญด้านกฎหมายภาษีเสมอ