Презумпция распределения прибыли в компаниях с ограниченным числом участников: анализ Постановления № 15274/2025

Налоговый ландшафт Италии постоянно меняется, требуя постоянного обновления от предпринимателей и специалистов. Одной из наиболее деликатных и часто являющихся предметом споров областей является налоговая проверка, особенно в отношении компаний с ограниченным числом участников. В этом контексте Постановление № 15274 от 09.06.2025 Кассационного суда, с председателем Ф. Ф. и докладчиком П. Г., вносит фундаментальные уточнения в расширение презумпции распределения прибыли, переопределяя бремя доказывания, лежащее на акционерах. Давайте подробно рассмотрим значение этого решения и его практические последствия.

Контекст Постановления 15274/2025 и компания с ограниченным числом участников

Компании с ограниченным числом участников – это юридические лица, характеризующиеся ограниченным числом акционеров, часто связанных семейными узами или тесными доверительными отношениями. В силу своей природы такие компании традиционно находятся под пристальным вниманием налоговых органов, учитывая потенциальную смешанность между имуществом компании и личным имуществом акционеров. Юриспруденция давно закрепила принцип, согласно которому при отсутствии строгого доказательства обратного, большая прибыль, установленная для компании, считается распределенной акционерам пропорционально их долям участия. Рассматриваемое постановление, вынесенное по апелляции И. Г. А. М. против Генеральной прокуратуры государства, не только подтверждает этот принцип, но и значительно расширяет сферу его применения.

В случае компаний с ограниченным числом участников презумпция распределения прибыли действует не только в отношении установленных дополнительных положительных компонентов дохода, но и в отношении неучтенных отрицательных компонентов, что влечет за собой бремя доказывания обратного, лежащее на акционерах.

Эта максима Кассационного суда имеет решающее значение. Проще говоря, это означает, что презумпция распределения прибыли применяется не только тогда, когда Налоговая администрация выявляет незадекларированные доходы (положительные компоненты дохода), но и когда она не признает расходы, которые компания вычла (отрицательные компоненты). В обоих случаях результатом является увеличение налогооблагаемого дохода компании и, как следствие, предполагаемое увеличение прибыли, распределенной акционерам. Ключевым моментом является то, что бремя доказывания обратного, то есть того, что прибыль не была распределена или что расходы были законными, полностью ложится на акционеров. Это укрепляет позицию Налоговой службы и требует еще большей бдительности со стороны налогоплательщиков.

Расширение презумпции и бремя доказывания

Настоящим нововведением, введенным Постановлением № 15274/2025, является приравнивание неучтенных отрицательных компонентов к дополнительным положительным компонентам, установленным для целей презумпции распределения. Это означает, что если Налоговая служба считает необоснованным расход, вычтенный компанией (например, расходы, не связанные с деятельностью, счета за несуществующие операции или чрезмерные расходы), сумма этого неучтенного расхода рассматривается как прибыль, которая предположительно распределена акционерам. Эта интерпретация основана на общих принципах налоговой проверки, неявно ссылаясь на статьи ДПР 600/1973, такие как статьи 37, 38 и 39, которые регулируют полномочия Налоговой администрации по проверке и реконструкции налогооблагаемого дохода. Таким образом, бремя доказывания обратного, лежащее на акционерах, становится фундаментальным барьером для их защиты. Но что подразумевается под