ПДВ та консорціуми: Касаційний суд переглядає мандат без представництва згідно з Постановою № 16654 від 2025 року

Італійський податковий ландшафт постійно піддається судовим тлумаченням та роз'ясненням, які можуть суттєво вплинути на бізнес-практику. Нещодавнє втручання Касаційного суду, згідно з Постановою № 16654 від 22 червня 2025 року, саме в цьому контексті надає важливі роз'яснення щодо ПДВ у відносинах між консорціумами та їх членами, особливо коли діє механізм мандату без представництва. Це рішення, в якому сторонами виступали C. (представлений D. A.) проти A. (Генеральна адвокатура держави), відхиляючи апеляцію проти рішення Суду другого ступеня з податкових питань Тоскани, встановлює фундаментальні принципи, які заслуговують на уважний аналіз для компаній та професіоналів.

Мандат без представництва в контексті консорціумів: Нормативна база

Перш ніж перейти до суті рішення, корисно коротко нагадати нормативну базу. Консорціуми є формами співпраці між підприємствами, що регулюються статтями 2602 і наступними Цивільного кодексу (зокрема, статтею 2615 ter для консорціумів із зовнішньою діяльністю), спрямованими на регулювання або здійснення етапів діяльності відповідних підприємств. Часто консорціум діє від імені своїх членів, але від свого імені, що формує мандат без представництва (ст. 1705 ЦК). Це означає, що консорціум укладає угоди з третіми сторонами, набуваючи прав та беручи на себе зобов'язань, але зобов'язаний передавати результати таких операцій членам консорціуму.

Традиційно, в сфері ПДВ, відносини між довірителем та повіреним без представництва користувалися певною податковою "нейтральністю", відтворюючи основну операцію для цілей податку. Однак, Верховний суд прагнув внести ясність у те, як ця нейтральність повинна тлумачитися та застосовуватися, особливо в такому складному контексті, як консорціумний.

Рішення Касаційного суду: Кінець податкової нейтральності у відносинах консорціумів

Постанова № 16654/2025, доповідачем якої був доктор P. G., а головою – доктор T. H., безпосередньо розглядає питання податкової значущості внутрішніх відносин між консорціумом та його членами за режимом мандату без представництва. Максима, витягнута з рішення, має фундаментальне значення:

У сфері ПДВ, у разі мандату без представництва між консорціумом та компанією-членом консорціуму, відносини між повіреним та довірителем втрачають свою нейтральність, стаючи передумовами для застосування податку, податкова база якого відповідає винагороді за послугу, надану або отриману повіреним без представництва, в одному випадку зменшену, а в іншому – збільшену на комісію, отже, з податкової точки зору, будь-яка різниця між тим, що виставлено компанією-членом консорціуму третьому замовнику, та тим, що виставлено компанією-членом консорціуму консорціуму, не є законною, окрім тієї, що відповідає розміру комісій або вартості конкретних послуг, наданих консорціумом третьому замовнику.

Це рішення встановлює чітку позицію: відносини між консорціумом (повіреним) та членом консорціуму (довірителем) більше не є автоматично нейтральними для цілей ПДВ. Вони самі стають оподатковуваними операціями. Податкова база для цих внутрішніх операцій повинна відповідати винагороді за послугу, надану або отриману повіреним без представництва, з додаванням або зменшенням комісії. Це означає, що, за винятком комісій, що належать консорціуму, або вартості конкретних послуг, наданих ним третьому замовнику, будь-яка різниця в ціні між тим, що виставлено консорціумом кінцевому клієнту, та тим, що виставлено членом консорціуму консорціуму, не є допустимою.

Цей принцип узгоджується з тлумаченням статті 3, пункту 3, Указу Президента № 633/1972, який прирівнює послуги, надані або отримані повіреним без представництва, до послуг, наданих або отриманих довірителем. Суд також посилається на попередню відповідну максима № 21860 від 2016 року, як доказ усталеної тенденції, яка, однак, потребує повного розуміння її практичного застосування.

Практичні наслідки для компаній та професіоналів

Наслідки цієї постанови є значними для всіх консорціумних компаній та їхніх членів, які працюють за мандатом без представництва. Ось кілька ключових моментів, які слід враховувати:

• Перерахунок податкової бази: Важливо переконатися, що податкова база внутрішніх операцій правильно відображає винагороду та комісії, без необґрунтованих відмінностей порівняно із зовнішніми рахунками-фактурами.
• Перегляд моделей виставлення рахунків: Компанії повинні переглянути свої процедури виставлення рахунків-фактур, щоб забезпечити відповідність принципу, встановленому Касаційним судом, уникаючи того, що