वैट और कंसोर्टिया: बिना प्रतिनिधित्व के जनादेश को पुनर्परिभाषित करने वाली कैसिएशन की आज्ञा संख्या 16654 वर्ष 2025

इतालवी कर परिदृश्य लगातार न्यायिक व्याख्याओं और स्पष्टीकरणों के अधीन है जो व्यावसायिक प्रथाओं पर महत्वपूर्ण प्रभाव डाल सकते हैं। कोर्ट ऑफ कैसिएशन का एक हालिया हस्तक्षेप, आज्ञा संख्या 16654 दिनांक 22 जून 2025 के साथ, विशेष रूप से इस संदर्भ में फिट बैठता है, जो कंसोर्टिया और कंसोर्टियम सदस्यों के बीच संबंधों में वैट उपचार के संबंध में महत्वपूर्ण स्पष्टीकरण प्रदान करता है, खासकर जब बिना प्रतिनिधित्व के जनादेश का तंत्र संचालित होता है। यह निर्णय, जिसमें सी. (डी. ए. द्वारा प्रतिनिधित्व) बनाम ए. (अटॉर्नी जनरल का कार्यालय) पक्ष थे, टस्कनी के द्वितीय स्तर के कर न्यायालय के फैसले के खिलाफ अपील को खारिज करते हुए, मौलिक सिद्धांत स्थापित करता है जो व्यवसायों और पेशेवरों के लिए सावधानीपूर्वक विश्लेषण के योग्य हैं।

कंसोर्टियम संदर्भ में बिना प्रतिनिधित्व के जनादेश: एक नियामक ढांचा

निर्णय के मूल में जाने से पहले, नियामक संदर्भ को संक्षेप में याद करना उपयोगी है। कंसोर्टिया व्यवसायों के बीच सहयोग के रूप हैं, जिन्हें नागरिक संहिता के अनुच्छेद 2602 और निम्नलिखित (विशेष रूप से बाहरी गतिविधि वाले कंसोर्टिया के लिए अनुच्छेद 2615 टेर) द्वारा नियंत्रित किया जाता है, जिसका उद्देश्य उनके संबंधित व्यवसायों के चरणों को विनियमित करना या उनका संचालन करना है। अक्सर, कंसोर्टियम कंसोर्टियम सदस्यों की ओर से कार्य करता है लेकिन अपने नाम पर, बिना प्रतिनिधित्व के जनादेश (अनुच्छेद 1705 सी.सी.) को कॉन्फ़िगर करता है। इसका मतलब है कि कंसोर्टियम तीसरे पक्ष के साथ सौदे करता है, अधिकार प्राप्त करता है और दायित्वों को मानता है, लेकिन इन परिचालनों के परिणामों को कंसोर्टियम सदस्यों को स्थानांतरित करने के लिए बाध्य है।

परंपरागत रूप से, वैट के क्षेत्र में, बिना प्रतिनिधित्व के मैंडेंट और मैंडेटरी के बीच संबंध कुछ "तटस्थता" से लाभान्वित हुए हैं, जो कर के उद्देश्यों के लिए मुख्य ऑपरेशन को दोहराते हैं। हालांकि, सुप्रीम कोर्ट ने स्पष्ट करना चाहा है कि इस तटस्थता की व्याख्या और अनुप्रयोग कैसे किया जाना चाहिए, खासकर कंसोर्टियम जैसे जटिल संदर्भ में।

कैसिएशन का निर्णय: कंसोर्टियम संबंधों में कर तटस्थता का अंत

आज्ञा संख्या 16654/2025, रिपोर्टर डॉ. पी. जी. और अध्यक्ष डॉ. टी. एच. के साथ, बिना प्रतिनिधित्व के जनादेश के शासन के तहत कंसोर्टियम और कंसोर्टियम सदस्य के बीच आंतरिक संबंधों की कर प्रासंगिकता के मुद्दे को सीधे संबोधित करता है। निर्णय से निकाला गया अधिकतम महत्व का है:

वैट के संबंध में, कंसोर्टियम और कंसोर्टियम कंपनी के बीच बिना प्रतिनिधित्व के जनादेश के मामले में, मैंडेटरी और मैंडेंट के बीच संबंध कर के अनुप्रयोग के लिए आधार के रूप में अपनी तटस्थता खो देते हैं, जिसका कर योग्य आधार मैंडेटरी द्वारा बिना प्रतिनिधित्व के प्रदान की गई या प्राप्त सेवा के लिए प्रतिफल के अनुरूप होता है, एक मामले में घटाया जाता है और दूसरे में कमीशन बढ़ाया जाता है, इसलिए कर के दृष्टिकोण से, कंसोर्टियम कंपनी द्वारा तीसरे पक्ष के ग्राहक को चालान की गई राशि और कंसोर्टियम सदस्य द्वारा कंसोर्टियम कंपनी को चालान की गई राशि के बीच कोई अंतर वैध नहीं है, सिवाय कमीशन की राशि या तीसरे पक्ष के ग्राहक को कंसोर्टियम द्वारा प्रदान की गई विशिष्ट सेवाओं की लागत के अनुरूप।

यह निर्णय एक निश्चित बिंदु को चिह्नित करता है: कंसोर्टियम (मैंडेटरी) और कंसोर्टियम सदस्य (मैंडेंट) के बीच संबंध अब वैट के उद्देश्यों के लिए स्वचालित रूप से तटस्थ नहीं हैं। वे स्वयं कर योग्य संचालन बन जाते हैं। इन आंतरिक परिचालनों के लिए कर योग्य आधार मैंडेटरी द्वारा बिना प्रतिनिधित्व के प्रदान की गई या प्राप्त सेवा के लिए प्रतिफल के अनुरूप होना चाहिए, जिसमें कमीशन का जोड़ या घटाव हो। इसका तात्पर्य यह है कि, कंसोर्टियम के हकदार कमीशन या तीसरे पक्ष के ग्राहक को इसके द्वारा प्रदान की गई विशिष्ट सेवाओं की लागत को छोड़कर, कंसोर्टियम द्वारा अंतिम ग्राहक को चालान की गई राशि और कंसोर्टियम सदस्य द्वारा कंसोर्टियम को चालान की गई राशि के बीच मूल्य में कोई अंतर स्वीकार्य नहीं है।

यह सिद्धांत डी.पी.आर. संख्या 633/1972 के अनुच्छेद 3, पैराग्राफ 3 की व्याख्या के अनुरूप है, जो बिना प्रतिनिधित्व के मैंडेटरी द्वारा प्रदान की गई या प्राप्त सेवाओं को मैंडेंट द्वारा प्रदान की गई या प्राप्त सेवाओं के बराबर मानता है। अदालत 2016 की पिछली अनुरूप अधिकतम संख्या 21860 का भी उल्लेख करती है, जो एक समेकित अभिविन्यास का प्रमाण है लेकिन जिसे इसके व्यावहारिक अनुप्रयोग में पूरी तरह से समझने की आवश्यकता है।

व्यवसायों और पेशेवरों के लिए व्यावहारिक प्रभाव

इस आज्ञा के निहितार्थ उन सभी कंसोर्टियम कंपनियों और उनके कंसोर्टियम सदस्यों के लिए महत्वपूर्ण हैं जो बिना प्रतिनिधित्व के जनादेश के साथ काम करते हैं। विचार करने के लिए कुछ मुख्य बिंदु यहां दिए गए हैं:

• कर योग्य आधार का पुनर्गणना: यह सुनिश्चित करना महत्वपूर्ण है कि आंतरिक परिचालनों का कर योग्य आधार बाहरी चालानों के संबंध में अनुचित अंतर के बिना, प्रतिफल और कमीशन को सही ढंग से दर्शाता है।
• चालान मॉडल की समीक्षा: व्यवसायों को कैसिएशन द्वारा स्थापित सिद्धांत के अनुपालन को सुनिश्चित करने के लिए अपनी चालान प्रक्रियाओं की समीक्षा करने की आवश्यकता होगी, जिससे यह सुनिश्चित हो सके कि