خصم ضريبة القيمة المضافة والمخالفات الشكلية: محكمة النقض ومبدأ الحياد الضريبي (الأمر رقم 17536/2025)

في المشهد المعقد للقانون الضريبي الإيطالي، تمثل إدارة ضريبة القيمة المضافة (IVA)، وخاصة الحق في خصمها، جوانب ذات أهمية أساسية للشركات والمهنيين. يمكن أن يكون للمخالفات الالتزامات الشكلية، على الرغم من أنها تبدو أقل خطورة من المخالفات الجوهرية، عواقب وخيمة. في هذا السياق، يندرج الأمر الأخير لمحكمة النقض رقم 17536 المؤرخ 30 يونيو 2025، وهو قرار يقدم توضيحات هامة ويرسم الحدود بين التسامح مع المخالفات الشكلية وصرامة النوايا الاحتيالية.

مبدأ الحياد الضريبي وضريبة القيمة المضافة

في أساس نظام ضريبة القيمة المضافة، سواء على المستوى الوطني (DPR 633/1972) أو الأوروبي (التوجيه 2006/112/EC)، يكمن ما يسمى بمبدأ الحياد الضريبي. ينص هذا المبدأ على أن عبء ضريبة القيمة المضافة لا ينبغي أن يقع على عاتق المشغل الاقتصادي الذي يعمل كمجرد "جامع" للدولة، بل يجب أن يقع فقط على المستهلك النهائي. ونتيجة لذلك، يحق للمشغل خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على مشتريات السلع والخدمات المتعلقة بنشاطه، لتجنب الازدواج الضريبي. أكدت الاجتهادات الأوروبية والإيطالية باستمرار على مركزية هذا المبدأ، معتبرة إياه ركيزة أساسية لعمل السوق الموحدة بشكل صحيح وللمعاملة المتساوية بين الشركات.

المخالفات الشكلية مقابل الحق في الخصم: مبدأ محكمة النقض

تكمن النقطة المحورية في الأمر رقم 17536/2025 لمحكمة النقض في التمييز الدقيق بين المخالفات الشكلية والجوهرية، وعواقبها على الحق في الخصم. صاغت المحكمة مبدأ واضحًا ومؤثرًا:

بموجب مبدأ الحياد الضريبي لضريبة القيمة المضافة، حتى في وجود مخالفات للالتزامات الشكلية المتعلقة بالاحتفاظ بالفواتير وتسجيلها وحفظها، والتي تظل معها إمكانية فرض العقوبات ذات الصلة لعدم إمكانية تصنيفها على أنها شكلية بحتة، يظل الحق في الخصم قائمًا طالما تم الوفاء بجميع الالتزامات الجوهرية، ما لم يغفل الطرف عن الالتزام بالالتزامات الشكلية بغرض احتيالي أو تهربي، أو كانت المخالفة تهدف إلى منع تقديم دليل قاطع على الوفاء بالمتطلبات الجوهرية.

هذا التأكيد ذو أهمية قصوى. ويعني أنه حتى لو ارتكب دافع الضرائب أخطاء في مسك الدفاتر أو تسجيل الفواتير أو حفظها - وهي مخالفات ينظمها المادتان 21 و 54 من المرسوم الرئاسي 633/1972 - فإن حقه في خصم ضريبة القيمة المضافة لا يزول تلقائيًا. تظل العقوبات عن هذه المخالفات الشكلية قابلة للتطبيق، لأنها لا تعتبر "شكلية بحتة" بالمعنى الأضعف للكلمة، حيث يمكنها مع ذلك إعاقة الرقابة الضريبية. ومع ذلك، يظل الحق في الخصم قائمًا إذا تم الوفاء بالالتزامات الجوهرية، أي الوجود الفعلي للعمليات الخاضعة للضريبة وارتباطها بالنشاط. ومع ذلك، تضع المحكمة استثناءين أساسيين: إذا تم ارتكاب المخالفة الشكلية بنية احتيالية أو تهربية، أو إذا كانت تمنع إثبات الوفاء بالمتطلبات الجوهرية بشكل قاطع، فعندئذ يتم رفض الحق في الخصم. يهدف هذا التوازن إلى حماية الإيرادات الضريبية دون معاقبة الشركات بشكل مفرط على مجرد أخطاء.

القضية المحددة التي نظرت فيها المحكمة

في القضية المحددة التي أدت إلى الأمر رقم 17536/2025، نقضت المحكمة العليا حكمًا صادرًا عن اللجنة الضريبية الإقليمية في روما. كانت هذه الأخيرة قد ألغت قرارًا باستعادة الضرائب المتزايدة التي تم خصمها بشكل غير صحيح. لاحظت محكمة النقض أن اللجنة الضريبية الإقليمية أغفلت النظر في نقطتين بارزتين: عدم تسجيل الفواتير الصادرة عن A. وعدم دفع ضريبة القيمة المضافة المستحقة فيما يتعلق بالعمليات المعنية. هذه الإغفالات، وفقًا لمحكمة النقض، لم تكن مجرد مخالفات شكلية، بل أثرت سلبًا على إمكانية تقديم دليل قاطع على الوفاء بالمتطلبات الجوهرية للحق في الخصم، ويمكن أن تشكل ضمنيًا نية احتيالية. جعل سلوك A. من المستحيل على الإدارة المالية التحقق من الشرعية الفعلية لعمليات الخصم.

الآثار العملية للشركات والمهنيين

يقدم أمر محكمة النقض رؤى قيمة للإدارة اليومية للالتزامات المتعلقة بضريبة القيمة المضافة:

• العناية في مسك الدفاتر: على الرغم من حماية مبدأ الحياد، فإن مسك الفواتير وتسجيلها وحفظها بشكل صحيح أمر ضروري لتجنب العقوبات وللتمكن من إثبات، في حالة التقاضي، وجود المتطلبات الجوهرية.
• الانتباه إلى الجوهر: من الضروري أن تكون العمليات الاقتصادية حقيقية، ومرتبطة بالنشاط، وموثقة بشكل صحيح في جوهرها. لا يمكن "مغفرة" المخالفات الشكلية إلا إذا كان الجوهر لا يمكن المساس به.
• خطر الاحتيال: سيتم معاقبة أي سلوك يمكن أن يثير الشك في وجود نية احتيالية أو تهربية، حتى لو تم التستر عليها بمخالفات شكلية، برفض الحق في الخصم.
• عبء الإثبات: يجب أن يكون دافع الضرائب قادرًا دائمًا على تقديم دليل قاطع على الوفاء بالمتطلبات الجوهرية للخصم. تعتبر الإغفالات التي تمنع هذا الإثبات معادلة للمخالفات ذات النية الاحتيالية.

الخاتمة

يؤكد الأمر رقم 17536/2025 لمحكمة النقض على مبدأ أساسي في القانون الضريبي: الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة، كتعبير عن الحياد الضريبي، محمي حتى في وجود أخطاء شكلية بحتة، شريطة عدم وجود نية احتيالية وأن المخالفة لا تمنع إثبات المتطلبات الجوهرية. يسلط هذا القرار الضوء على أهمية الإدارة الدقيقة والشفافة للالتزامات الضريبية، ويدعو الشركات والمهنيين إلى عدم التقليل من شأن الالتزامات الشكلية، لأن عدم الالتزام بها، إذا كان جسيمًا أو متعمدًا، يمكن أن يعرض للخطر حقًا مضمونًا بخلاف ذلك.