遗产税：第三部门实体的豁免和连带责任 - 民事最高法院，第 15743/2025 号令
税法和继承法在复杂领域交织在一起，尤其是在涉及具有社会目的的实体的税收优惠时。意大利最高法院最近的第 15743/2025 号令（2025 年 6 月 12 日）为第三部门实体（ETS）在遗产税方面的连带责任提供了关键澄清。这项决定提供了更大的法律确定性，并加强了对 ETS 使命的保护，其工作对社会至关重要。
法规背景和争议
根据 1990 年第 346 号法令管辖的遗产税规定，第 3 条第 1 款为第三部门实体规定了特定的豁免。这些优惠已由《第三部门法》（2017 年第 117 号法令）重申和加强，特别是第 82 条第 2 款和第 89 条第 7 款，旨在支持具有普遍利益的活动。
同时，1990 年第 346 号法令第 36 条第 1 款规定，继承人对支付的整个遗产应缴税款承担连带责任。提交给最高法院的关键问题涉及该连带责任是否适用于作为继承人但享有特定豁免的 ETS。这场争议涉及总检察长办公室（A.）与私人方（D.）之间，关于罗马地区税务委员会 2023 年 2 月 22 日的裁决。
最高法院第 15743/2025 号令：判决要旨及其意义
最高法院通过第 15743/2025 号令，为保护 ETS 提供了一个清晰且决定性的答案，确立了一项基本原则。以下是判决的要旨：
在遗产税方面，第三部门实体作为受益于 1990 年第 346 号法令第 3 条第 1 款（由 2017 年第 117 号法令第 89 条第 7 款确认，并由同一法令第 82 条第 2 款更新）规定的豁免的继承人，不承担根据 1990 年第 346 号法令第 36 条第 1 款对其他继承人或遗嘱受益人应缴税款的连带责任，否则将使排除其作为任何形式的纳税义务人的立法目的落空。
因此，法院澄清，即使 ETS 是继承人，如果该实体本身享有特定豁免，也不能要求其对其他共同继承人或遗嘱受益人应缴的税款承担连带责任。其理由在于有必要维护立法目的：如果该实体被排除在纳税义务之外，强加其连带责任将取消豁免的利益，违背了立法者支持第三部门的精神。
该决定的实际影响
这项裁决具有重要的实际影响：
- ETS 的法律确定性：为第三部门实体提供更大的税收清晰度。
- 保护社会使命：豁免使 ETS 能够将其继承的资源完全用于其章程规定的目的。
- 继承人责任：其他继承人或遗嘱受益人将承担其应缴的税款份额。
最高法院的解释符合比例原则以及鼓励第三部门并承认其公共价值的意愿。
结论
最高法院第 15743/2025 号令是遗产税和第三部门的参考点。最高法院承认，免除纳税义务也意味着排除连带责任，从而保护了法律体系的一致性和 ETS 的利益，并确保了优惠措施的有效性。对于实体及其支持者而言，这项裁决提供了更大的清晰度和法律保障，这对于遗产规划和社会活动的持续性至关重要。
