Податок на спадщину: звільнення організацій третього сектору та солідарна відповідальність – Цивільна касація, Постанова № 15743/2025

Податкове право та право спадкування переплітаються у складній сфері, особливо коли йдеться про податкові пільги для організацій із соціальними цілями. Нещодавнє рішення Верховного Суду, Постанова № 15743 від 12 червня 2025 року, надало фундаментальне роз'яснення щодо солідарної відповідальності Організацій Третього Сектору (ОТС) в рамках податку на спадщину. Це рішення забезпечує більшу правову визначеність та посилює захист місії ОТС, діяльність яких має життєво важливе значення для суспільства.

Нормативний контекст та суперечка

Регулювання податку на спадщину, передбачене Законодавчим Декретом № 346 від 1990 року, встановлює у ст. 3, п. 1, специфічні звільнення для Організацій Третього Сектору. Ці пільги були підтверджені та посилені Кодексом Третього Сектору (Законодавчий Декрет № 117 від 2017 року), зокрема статтями 82, п. 2, та 89, п. 7, спрямованими на підтримку діяльності, що становить суспільний інтерес.

Водночас, ст. 36, п. 1, Законодавчого Декрету № 346/1990 встановлює солідарну відповідальність спадкоємців за сплату податку, належного з усього спадкового майна. Ключове питання, поставлене перед Касаційним Судом, стосувалося застосування такої солідарної відповідальності до ОТС, які, хоч і фігурують як спадкоємці, користуються спеціальним звільненням. У суперечці Генеральна адвокатура держави (А.) виступала проти приватної сторони (D.) щодо рішення Регіональної податкової комісії Риму від 22 лютого 2023 року.

Постанова Касаційного Суду № 15743/2025: Максима та її значення

Верховний Суд, Постановою № 15743/2025, надав чітку та вирішальну відповідь, встановивши фундаментальний принцип на захист ОТС. Нижче наведено максима рішення:

У сфері податку на спадщину, організація третього сектору, як спадкоємець, що користується звільненням, передбаченим ст. 3, п. 1, Законодавчого Декрету № 346 від 1990 року (підтвердженим ст. 89, п. 7, Законодавчого Декрету № 117 від 2017 року та відновленим ст. 82, п. 2, того ж Законодавчого Декрету), не несе солідарної відповідальності за податок, належний іншим спадкоємцям або відказоодержувачам відповідно до ст. 36, п. 1, Законодавчого Декрету № 346 від 1990 року, оскільки в іншому випадку було б знівельовано ratio legis (законодавчий задум) виключення її суб'єктності як платника, під будь-яким приводом, щодо податкового зобов'язання.

Таким чином, Суд роз'яснив, що ОТС, будучи спадкоємцем, не може бути притягнута до солідарної відповідальності за податок, належний іншим співспадкоємцям або відказоодержувачам, коли сама організація користується спеціальним звільненням. Мотивація полягає в необхідності збереження ratio legis: якщо організація виключена з суб'єктності як платника податкового зобов'язання, накладення на неї солідарної відповідальності анулювало б переваги звільнення, зраджуючи духу законодавця, спрямованому на підтримку Третього Сектору.

Практичні наслідки рішення

Це рішення має важливі практичні наслідки:

• Правова визначеність для ОТС: Більша податкова ясність для Організацій Третього Сектору.
• Захист соціальної місії: Звільнення дозволяє ОТС повністю спрямовувати успадковані ресурси на свої статутні цілі.
• Відповідальність спадкоємців: Інші спадкоємці або відказоодержувачі нестимуть відповідальність за свою частку податку.

Інтерпретація Касаційного Суду узгоджується з принципом пропорційності та бажанням стимулювати Третій Сектор, визнаючи його суспільну цінність.

Висновок

Постанова № 15743 від 2025 року Верховного Суду є орієнтиром для податку на спадщину та Третього Сектору. Визнаючи, що звільнення від суб'єктності як платника означає також виключення з солідарної відповідальності, Верховний Суд захищає узгодженість нормативної системи та інтереси ОТС, гарантуючи ефективність пільг. Для організацій та тих, хто їх підтримує, це рішення забезпечує більшу ясність та правову безпеку, що є вирішальним для планування спадщини та сталості соціальної діяльності.