قابلية خصم التكلفة المتبقية للأصول المهلّكة: توضيح محكمة النقض بالحكم رقم 16480 لسنة 2025

يقدّم القانون الضريبي الإيطالي تحديات تفسيرية بشأن قابلية خصم التكلفة المتبقية للأصول الإنتاجية التي تم التخلص منها قبل استهلاكها بالكامل. في هذا الشأن، قدمت محكمة النقض، بموجب الحكم رقم 16480 بتاريخ 18 يونيو 2025، توضيحًا هامًا. القرار، الذي شهد مواجهة بين F. و A. (النيابة العامة للدولة)، نقض مع الإحالة قرارًا صادرًا عن اللجنة الضريبية الإقليمية - قسم ساليرنو، مؤكدًا على أهمية الاستقلالية الوظيفية للأصول.

الاستهلاكات وقابلية الخصم: السياق التنظيمي

تنظم المادة 102، الفقرة 4، من المرسوم الرئاسي رقم 917/1986 (T.U.I.R.) قابلية خصم تكلفة الأصول المادية الإنتاجية. بينما تكون أقساط الاستهلاك قابلة للخصم حسب الاستحقاق، فإن القاعدة تقدم أحكامًا محددة للأصول التي تم التخلص منها. تنشأ المسألة عندما تتخلص شركة من مكون لجزء أكبر من المصنع: هل يمكن خصم القيمة المتبقية لهذا الجزء، حتى لو لم يكن أصلًا مستقلًا؟

مبدأ محكمة النقض: مبدأ الاستقلالية الوظيفية

أكدت محكمة النقض، في الحكم المعني، على مبدأ أساسي (ظهر بالفعل في أحكام مثل رقم 13099 لسنة 2022). إليك جوهر القرار:

وفقًا للمادة 102، الفقرة 4، من T.U.I.R.، فإن قابلية خصم التكلفة المتبقية للأصل الذي تم التخلص منه، ولم يتم استهلاكه بالكامل بعد من قبل المجمع الإنتاجي، لا تُستبعد عندما يكون الأصل، على الرغم من كونه جزءًا من أصل أكبر، يتمتع بالاستقلالية الوظيفية وبالتالي يمكن استخدامه بشكل مستقل.

يوضح هذا المبدأ أن قابلية الخصم ليست مستبعدة إذا كان الأصل مكونًا من "مجمع إنتاجي" أوسع. العنصر الأساسي هو أن الجزء الذي تم التخلص منه يمتلك "استقلالية وظيفية". هذا يعني أنه، على الرغم من كونه جزءًا من سياق أوسع (مثل آلة)، يجب أن يؤدي وظيفة محددة وقابلة للتعريف بشكل مستقل، أو أن يكون قابلاً للاستبدال دون المساس بالأصل بأكمله. مثال على ذلك هو محرك المصنع، الذي يعتبر مستقلًا وظيفيًا إذا كان استبداله لا يجعل الآلة غير قابلة للاستخدام ووظيفته محددة جيدًا، مما يميزه عن جزء هيكلي بحت.

معايير التقييم والآثار العملية

يقدم تفسير محكمة النقض إرشادات للشركات. تشمل معايير تحديد الاستقلالية الوظيفية ما يلي:

• الاستقلالية التشغيلية: القدرة على أداء وظيفة محددة.
• القابلية للاستبدال: إمكانية الإزالة أو الاستبدال دون تغيير الوظيفة الأساسية للأصل الأكبر.
• خصوصية الوظيفة: وظيفة محددة جيدًا وقابلة للعزل.

هذه المرونة في الإدارة الضريبية للاستهلاكات تشجع الشركات على تحديث مصانعها، مما يسمح بخصم التكاليف المتعلقة بالتخلص من الأجزاء القديمة أو التالفة. يعد الاحتفاظ بوثائق مفصلة أمرًا بالغ الأهمية لدعم هذه الخصومات.

الخلاصة: الوضوح والفرص

يعد الحكم رقم 16480 لسنة 2025 الصادر عن محكمة النقض نقطة مرجعية هامة في القانون الضريبي الإيطالي، حيث يوضح تطبيق المادة 102، الفقرة 4، من T.U.I.R. أكدت المحكمة العليا قابلية خصم التكلفة المتبقية للأصل الذي تم التخلص منه، حتى لو كان جزءًا من أصل أكبر، بشرط أن يتمتع بالاستقلالية الوظيفية. هذا المبدأ أساسي للشركات، التي يمكنها الآن إدارة التخلص من المكونات واستبدالها بمزيد من اليقين، والاستفادة من الخصم الضريبي.

تعد استشارة المهنيين الخبراء في القانون الضريبي ضرورية لضمان التطبيق الصحيح للقواعد وتعظيم الفرص الضريبية.