Ανάλυση της Απόφασης υπ' αριθμ. 23962/2023: Αθέμιτη Συμψηφισμός και Δήμευση Κερδών

Η απόφαση υπ' αριθμ. 23962 της 10ης Φεβρουαρίου 2023, που κατατέθηκε στις 5 Ιουνίου 2023, προσφέρει σημαντικές σκέψεις σχετικά με το αδίκημα του αθέμιτου συμψηφισμού, που προβλέπεται από το άρθρο 10-τετρα του νομοθετικού διατάγματος υπ' αριθμ. 74 του 2000. Σε ένα πλαίσιο όπου η φορολογική νομοθεσία και οι εφαρμογές της ελέγχονται όλο και περισσότερο, αυτή η απόφαση εντάσσεται σε μια θεμελιώδη νομική συζήτηση για τους φορολογούμενους και τους επαγγελματίες του κλάδου.

Το πλαίσιο της απόφασης

Ο Άρειος Πάγος επανέλαβε ότι το έγκλημα του αθέμιτου συμψηφισμού ολοκληρώνεται με την υποβολή του τελευταίου εντύπου F24 που αφορά το εν λόγω έτος. Αυτή η πτυχή είναι κρίσιμη για την κατανόηση της στιγμής ολοκλήρωσης του εγκλήματος, η οποία καθορίζει επίσης τις συνέπειες όσον αφορά το δημεύσιμο κέρδος.

Έγκλημα αθέμιτου συμψηφισμού κατά το άρθρο 10-τετρα του ν.δ. υπ' αριθμ. 74 του 2000 - Στιγμή ολοκλήρωσης – Συνέπειες – Δημεύσιμο κέρδος – Μεταγενέστερες εξελίξεις – Ασχετοσύνη. Το έγκλημα του αθέμιτου συμψηφισμού του άρθρου 10-τετρα του ν.δ. 10 Μαρτίου 2000, υπ' αριθμ. 74, ολοκληρώνεται με την υποβολή του τελευταίου εντύπου F24 που αφορά το εν λόγω έτος, οπότε το κέρδος που υπόκειται σε δήμευση, αντίστοιχο με το ποσό που δεν καταβλήθηκε ως αποτέλεσμα της δόλιας συμπεριφοράς, πρέπει να υπολογιστεί λαμβάνοντας υπόψη τη στιγμή κατά την οποία το εν λόγω ποσό θα έπρεπε να είχε καταβληθεί, καθώς η μεταγενέστερη καταβολή του μη καταβληθέντος ποσού μπορεί να οδηγήσει σε απλή μείωση του "ποσού" που υπόκειται σε δήμευση και σε "απενεργοποίηση" της λειτουργίας της, εάν ο φορολογούμενος δεσμευτεί να καταβάλει το οφειλόμενο εντός των προθεσμιών που επιτρέπει η οικεία φορολογική νομοθεσία.

Οι επιπτώσεις της απόφασης

Η απόφαση διευκρινίζει ότι το ποσό που δεν καταβλήθηκε λόγω της δόλιας συμπεριφοράς λαμβάνεται υπόψη για τον υπολογισμό του δημεύσιμου κέρδους μόνο τη στιγμή που θα έπρεπε να είχε καταβληθεί. Αυτό σημαίνει ότι τυχόν μεταγενέστερες καταβολές δεν ακυρώνουν το έγκλημα, αλλά μπορούν να μειώσουν την αξία της δήμευσης. Αυτή η θέση είναι σύμφωνη με τις αρχές της φορολογικής δικαιοσύνης και της αναλογικότητας των κυρώσεων.

• Σαφήνεια σχετικά με τη στιγμή ολοκλήρωσης του εγκλήματος.
• Καθορισμός των οικονομικών συνεπειών σε περίπτωση αθέμιτης χρήσης πιστώσεων.
• Δυνατότητα μείωσης του δημεύσιμου κέρδους σε περίπτωση τακτοποίησης.

Συμπεράσματα

Συμπερασματικά, η απόφαση υπ' αριθμ. 23962 του 2023 αποτελεί ένα σημαντικό σημείο αναφοράς για τη νομολογία σε θέματα αθέμιτου συμψηφισμού. Προσφέρει σαφή καθοδήγηση για τους φορολογούμενους και τους επαγγελματίες του κλάδου, οριοθετώντας τα όρια του εγκλήματος και τις νομικές συνέπειες σε περίπτωση παραβιάσεων. Είναι θεμελιώδες οι φορολογούμενοι να κατανοήσουν πλήρως τις ευθύνες τους και τις πιθανές επιπτώσεις των πράξεών τους, προκειμένου να αποφύγουν κυρώσεις και μελλοντικά νομικά προβλήματα.