税收推定与税收能力：关于概算成本的第 16168/2025 号判决
在意大利税法复杂的格局中，收入核定是一个充满辩论的领域。意大利最高法院第 16168 号命令，于 2025 年 6 月 16 日存档，作为对指导财政部行动的基本原则的重要提醒，特别是在推定核定和尊重税收能力方面。这项裁决为平衡财政需求与纳税人保护提供了关键见解。
推定核定的背景
推定核定是财政部在会计记录不可靠或缺失时重建应税收入的工具。DPR 600/1973 法令第 32 条和第 39 条规定了核定权力，区分了：
- 分析-推定核定（第 39 条第 1 款 d 项）：通过推定来补充会计数据。
- 纯推定核定（第 39 条第 2 款）：完全基于推定重建收入，即使违反了《民法典》第 2729 条关于严重性、精确性和一致性的要求。
挑战在于确保这种重建，即使是基于推定的，也不会导致任意征税，而是要依据宪法规定的税收能力原则。
税收能力与概算成本
第 16168/2025 号命令的核心在于遵守意大利宪法第 53 条：“所有人都应根据其税收能力为公共开支做出贡献。”这一原则要求税收应与实际产生的财富相称。最高法院在援引宪法法院（2023 年第 10 号判决）时明确指出，即使在推定核定中，也不能忽视成本的考虑。收入是收入减去成本。忽略成本，即使是概算或推定的成本，也将意味着对高于实际税收能力的金额征税，从而违反了宪法规定。这项裁决是在 C. G. C. 与 A. 之间，由 M. C. 主席和 A. N. 报告员审理的诉讼中作出的，它撤销了西西里大区第二级税务法院的一项裁决，并将其发回重审，强调了该问题的重要性。
最高法院的判决要点：纳税人的一个坚定立场
2025 年 6 月 16 日第 16168 号命令在其判决要点中清晰地表达了这一基本概念：
在收入核定方面，并考虑到宪法法院 2023 年第 10 号判决所表达的原则，任何推定核定，无论是分析-推定核定还是纯推定核定，都必须考虑到为向纳税人归属的收入所产生的概算或推定成本，以便基于推定确定收入的机制尽可能地尊重税收能力原则。
这一判决要点至关重要。它为财政部设定了一项实质性义务：无论采用何种推定方法，核定机关都不能忽视生产收入所必需的成本的存在。如果无法精确确定，则必须以“概算”或“推定”的方式进行量化，以免对纳税人造成超出其实际经济能力的负担。所援引的宪法法院 2023 年第 10 号判决，以及最高法院对其广泛适用的确认，确保了更大的保护。
结论与未来展望
最高法院第 16168/2025 号命令代表了维护税收能力原则的堡垒。其影响对财政部（需要改进核定方法以包含成本估算）和纳税人（在发生争议时其立场得到加强）都具有重要意义。这项裁决促请各部门不要采用纯粹基于推定收入的核定机制，而不考虑任何生产活动固有的成本结构。这并不免除纳税人证明其成本的义务，但要求财政部在通过推定重建收入时，进行现实的估算，考虑到收入的负面组成部分，如果无法精确证明的话。这是朝着更公平、更符合宪法精神的税收体系迈出的重要一步。
