Презумпція розподілу прибутку в компаніях з обмеженим колом учасників: Аналіз Постанови № 15274/2025

Італійський податковий ландшафт постійно змінюється, вимагаючи постійного оновлення знань від підприємців та фахівців. Однією з найскладніших і часто спірних сфер є податкове донарахування, особливо для компаній з обмеженим колом учасників. У цьому контексті Постанова № 15274 від 09.06.2025 Касаційного суду, за головуванням F. F. та доповідача P. G., надає фундаментальні роз'яснення щодо розширення презумпції розподілу прибутку, переглядаючи тягар доказування, що лежить на учасниках. Давайте детальніше розглянемо значення цього рішення та його практичні наслідки.

Контекст Постанови 15274/2025 та компанія з обмеженим колом учасників

Компанії з обмеженим колом учасників – це юридичні особи, що характеризуються обмеженою кількістю учасників, часто пов'язаних родинними зв'язками або тісними довірчими відносинами. Зважаючи на їхню природу, такі компанії традиційно перебувають під пильною увагою податкових органів, враховуючи потенційну змішаність майна компанії та особистого майна учасників. Юриспруденція давно встановила принцип, згідно з яким, за відсутності суворих доказів протилежного, додатковий прибуток, донарахований компанії, вважається розподіленим між учасниками пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Розглядувана постанова, винесена за результатами апеляції I. G. A. M. проти Генеральної адвокатури держави, не тільки підтверджує цей принцип, але й значно розширює його сферу застосування.

У випадку компаній з обмеженим колом учасників, презумпція розподілу прибутку в компанії з обмеженим колом учасників діє не тільки щодо додаткових позитивних компонентів доходу, що донараховуються, але й щодо невизнаних негативних компонентів, з відповідним тягарем доказування протилежного, що лежить на учасниках.

Ця максима Касаційного суду має вирішальне значення. Простими словами, це означає, що презумпція розподілу прибутку застосовується не тільки тоді, коли Податкова адміністрація виявляє незадекларовані доходи (позитивні компоненти доходу), але й тоді, коли вона не визнає витрати, які компанія віднесла на зменшення податкової бази (негативні компоненти). В обох випадках результатом є збільшення оподатковуваного доходу компанії та, як наслідок, передбачуване збільшення прибутку, розподіленого між учасниками. Ключовим моментом є те, що тягар доведення протилежного, тобто того, що прибуток не був розподілений або що витрати були законними, повністю лягає на учасників. Це зміцнює позицію податкових органів і вимагає ще більшої уваги з боку платників податків.

Розширення презумпції та тягар доказування

Справжньою інновацією, запровадженою Постановою № 15274/2025, є прирівнювання невизнаних негативних компонентів до додаткових позитивних компонентів, що донараховуються, для цілей презумпції розподілу. Це означає, що якщо податковий орган вважає незаконними витрати, віднесені компанією на зменшення податкової бази (наприклад, витрати, що не стосуються діяльності, рахунки-фактури за неіснуючі операції або надмірні витрати), сума таких невизнаних витрат розглядається як прибуток, який, як передбачається, був розподілений між учасниками. Така інтерпретація ґрунтується на загальних принципах податкового донарахування, неявно посилаючись на статті Декрету Президента № 600/1973, такі як ст. 37, 38 та 39, які регулюють повноваження Податкової адміністрації щодо донарахування та реконструкції оподатковуваного доходу. Таким чином, тягар доказування протилежного, що лежить на учасниках, стає фундаментальним бастіоном для їхнього захисту. Але що мається на увазі під