税务核查与核定通知书：根据第 15943/2025 号裁定保障辩护权
最高法院在 2025 年 6 月 14 日第 15943 号裁定中，就税务核查程序提供了重要澄清。该裁定涉及 F. 与总检察长之间的争议，重点关注在所谓的“纸面”所得税申报表核查后发出核定通知书的可行性，重申了保护纳税人的核心原则。
纸面核查与征税行为
根据第 600/1973 号总统令第 36-bis 条规定的纸面核查，是对税务申报表进行的自动化审查。财政部通过交叉比对数据来发现错误或不一致之处。传统上，这可能导致支付通知书。问题在于，是否可以合法地发出性质和法律后果不同的核定通知书作为替代。
最高法院与辩护权
通过第 15943/2025 号裁定，最高法院裁定在纸面核查后发出核定通知书是可行的，克服了反对意见。这一决定符合既定的判例趋势（例如，2018 年第 28873 号判决）。关键在于其理由，该理由强调了纳税人辩护权的加强。
裁定要旨及其意义
该裁定的要旨具有启发性：
财政部在对申报表进行所谓的纸面核查后，可以向纳税人发出核定通知书，而非支付通知书，纳税人对此无权抱怨，因为其辩护权得到了更好的保障。
这一裁定澄清了核定通知书比支付通知书为纳税人提供了更多保障。后者具有即时执行性质，并减少了辩论的机会。而核定通知书则允许更结构化的申诉，为准备辩护和提交文件提供了更长的期限。这是基于宪法原则和欧洲正当程序规则的一项基本保护。
对纳税人的益处
选择核定通知书带来了切实的程序性好处：
- 更长的辩护时间： 提出异议的期限更长。
- 更广泛的辩论： 与财政部进行深入沟通的机会。
- 详细的理由： 文件必须具体说明收费原因。
- 效力中止： 在提起申诉时更容易获得中止。
这种灵活性加强了对公民的保护，符合第 600/1973 号总统令和宪法法院的判例。
结论与实用建议
最高法院 2025 年第 15943 号裁定重申了一项基本保障原则：即使是针对“简单”核查发出核定通知书，也提高了纳税人辩护权的保护水平。这一趋势对意大利税收体系来说是一个积极信号，促进了透明度和权利保护。对于与核定通知书或支付通知书相关的任何问题，始终建议咨询税务法律领域的专家。
