Відстрочка податкового боргу та розстрочка: Роз'яснення Касаційного суду з Постановою № 16797/2025

Управління податковим боргом є складним аспектом податкового права Італії, який часто викликає невизначеність як у платників податків, так і у фахівців галузі. Серед найбільш обговорюваних питань – взаємодія між запитом на розстрочку боргу та перебігом термінів позовної давності. Нещодавнє та значне втручання Касаційного суду, з Постановою № 16797 від 23 червня 2025 року, надало фундаментальне роз'яснення, точно окресливши наслідки розстрочки для термінів позовної давності. Це рішення вписується в контекст норм та судової практики, що постійно розвивається, надаючи важливі вказівки для захисту прав платника податків та належного застосування норм податковими агентами.

Принцип Касаційного суду: розстрочка та позовна давність

Верховний Суд своєю Постановою 16797/2025 розглянув справу, в якій протистояли Б. та А., скасувавши з відсиланням попереднє рішення Регіональної податкової комісії Флоренції. Суть питання полягала в правильному тлумаченні моменту, з якого відновлюється перебіг позовної давності податкового боргу після того, як платник податків подав запит та почав сплачувати розстрочку. Позовна давність, як відомо, є юридичним інститутом, який припиняє право (у цьому випадку, право вимоги держави) через бездіяльність його власника, що тривала певний період часу. Однак, цей перебіг може бути перерваний певними діями, такими як повідомлення про податковий акт або, як у даному випадку, запит на розстрочку.

Максима, витягнута з Постанови 16797/2025, однозначно роз'яснює:

Щодо розстрочки податкового боргу, доки запит, поданий платником податків з цього приводу, мав наслідки (зі сплатою платежів у встановлені терміни), перебіг позовної давності – вже перерваний зазначеним запитом – зміщується вперед відповідно до кожного часткового виконання зобов'язання: отже, податковий агент не може вчиняти дій, що переривають позовну давність, яка відновиться з моменту, коли, відповідно до специфічного регулювання інституту, могла б бути заявлена недобросовісність платника податків.

Цей принцип має надзвичайне значення. Це означає, що запит на розстрочку сам по собі перериває термін позовної давності відповідно до статті 2943 Цивільного кодексу, оскільки він становить визнання боргу платником податків (ст. 2944 ЦК). Але це ще не все: Касаційний суд уточнює, що доки платник податків дотримується плану розстрочки своєчасними платежами, кожне окреме часткове виконання зобов'язання слугує новим актом переривання, зміщуючи вперед момент, коли позовна давність відновлюється. Іншими словами, позовна давність не починається з нуля після початкового запиту, а постійно "оновлюється" кожним сплаченим платежем.

Практичні наслідки для платника податків та податкового агента

Наслідки цього рішення, викладеного в Постанові 16797/2025, численні та мають велике практичне значення. Для платника податків, який отримав розстрочку та виконує її, рішення Касаційного суду надає більший спокій: доки платежі є регулярними, податковий агент не може і не повинен вживати подальших дій, спрямованих на переривання позовної давності, таких як надсилання нагадувань або повідомлень. Це дозволяє уникнути непотрібних дублювань актів та потенційних спорів. Позовна давність, фактично, відновиться у своєму звичайному перебігу лише з моменту фактичного невиконання платником податків плану розстрочки, згідно з специфічним регулюванням інституту (наприклад, Декрет Президента Республіки 602/1973).

Для податкового агента ця постанова роз'яснює межі його дій, вимагаючи більшої уваги до управління планами розстрочки та моніторингу платежів. Агент не може діяти свавільно, а повинен чекати моменту невиконання, щоб знову заявити своє право вимоги, і, відповідно, відновлення перебігу позовної давності. Цей принцип зміцнює обов'язок добросовісності та коректності також у сфері податкового стягнення.

• **Роз'яснення щодо перебігу позовної давності**: Позовна давність не починається з дати запиту на розстрочку, а зміщується вперед з кожним окремим платежем.
• **Захист для сумлінного платника податків**: Той, хто дотримується плану розстрочки, захищений від подальших дій податкового агента, що переривають позовну давність.
• **Обмеження дій податкового агента**: Агент може діяти для переривання позовної давності лише у випадку фактичного невиконання плану розстрочки.

Висновок та важливість юридичної консультації

Постанова № 16797/2025 Касаційного суду є твердою точкою у складній сфері позовної давності податкових боргів у разі розстрочки. Вона надає юридичну визначеність та захищає платника податків, який, незважаючи на труднощі, зобов'язується погасити свої борги через узгоджений план платежів. Водночас, вона надає чіткі вказівки податковим агентам щодо методів управління такими ситуаціями.

З огляду на складність теми та постійний розвиток судової практики, платникам податків, які стикаються з ситуаціями податкового боргу та планами розстрочки, завжди рекомендується звертатися до досвідчених фахівців з податкового права. Кваліфікована юридична консультація може мати вирішальне значення, забезпечуючи належне застосування принципів, викладених Верховним Судом, та повний захист їхніх прав.